受托责任观和决策有用观

(1)受托责任观
受托责任观是在公司制和现代产权理论的基础上发展而形成的.会计发展初期,会计信息的提供主要是基于一种契约约束.由于生产力的发展,所有权和经营权逐渐分离,企业资源的提供方与作为经营方的管理当局形成了委托与受托关系.受托者接受委托,管理所交付的资源,承担合理,有效管理与应用受托资源,使其尽可能地履行保值,增值的责任;并如实地向委托者报告财务状况和经营成果,显示其受托责任履行情况,委托方据此做出有关的投资与借贷决策以及是否更换受托方.因此,受托责任学派认为会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息,反映受托责任履行情况.
(2)决策有用观
20世纪30年代以后,西方市场经济日益完善,资本市场得到空前的发展,企业经济规模不断发展壮大,组织形式更具多样性和复杂性.股份制已成为现代企业主要组织形式,资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一.这造成了企业股东日益分散和数目的日益增多,委托方变得模糊,管理当局的经营绩效如果不能令人满意,股权持有者一般不宜或无法直接更换管理者,而是通过资本市场卖出这部分产权,购入投资者认为有效的产权.这样,信息使用者不仅包括目前的还包括潜在的投资者,另外,不同性质的现实和潜在的债权人也日益增多.同时,由于企业的经营活动日益对自然环境和社会环境带来积极和消极的影响,很多相关的利益组织如政府机构,环保组织等密切关注企业的财务信息.为满足所有这些利益方的决策需求,财务会计目标的决策有用观合乎逻辑地出现了.决策有用观认为会计目标是提供经济决策有用的信息,而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息.故财务报表应以反映财务状况和现金流量及其评价为重心,关注信息的可靠性,更加重视会计信息的相关性.为
提供更多,更全面决策信息,会计信息的提供已从会计报表发展为会计报告.
(3)受托责任和决策有用的辨证统一
由上文可以看出,受托责任和决策有用分别立足于资产委托者和决策者两类不同的服务对象,而这两类服务对象在经济生活中的现实地位和未来地位是同等重要的,不存在孰轻孰重.另一方面,受托责任和决策有用又是相辅相成的.会计信息在提供财务报告以履行受托责任的同时向决策者提供了统一,可靠,可比决策信息.反过来,会计信息在提供决策信息的同时,也向委托者提供了更大,更灵活的空间以判断受托者责任的履行情况.因此,受托责任和决策有用两类观点无论从其产生的根源,还是现实经济发展两方面,都有
其存在的合理性,都有继续发展的空间.所以,网络财务的会计目标应该是同时兼顾受托责任和决策有用.