BPC 合并 过程

单体公司一般都采用成本法记账，但是如果是合并的时候，必须使用权益法记账

场景：母公司M和子公司Z，子公司对外部某公司C投资200，收到C公司现金100。母公司对子公司投资300，母公司对子公司100%控股

子公司需要做：

借：长投-成本 200

贷：银行存款 200

借：银行存款 300

贷：实收资本 300

母公司需要做：

借：长投-成本 300

贷：银行存款 300

子公司的投资收益需要做

子公司需做账：

借： 银行存款 100

贷：投资收益 100

子公司参与合并，也需要将这部分成本法转权益法

借：投资收益 100

贷：长投-损益调整-本期 100

此时对子公司而言，长投就是 200 - 100 = 100

损益部分进行抵消，往来进行抵消，存货为实现的抵消，存货和固定资产为实现抵消，固定资产多级折旧分摊，

1、合并层次，子公司的资产 = 母公司对子公司的长投

母公司：

借：长投 - 损益调整 - 本期

贷：投资收益 ( 等于子公司 未分配利润-近利润 * 母公司持股比例 )

如果资本公积有变动，母公司需要做

借：长投-权益变动-资本公积

贷：资本公积-

2、损益部分进行抵消

销售收入和销售成本一般是单边抵消，然后针对存货部分

Dr：应付关系企业/应付账款-关系企业

Cr：应收关系企业/应收账款-关系企业

Dr：主营业务收入

Cr：主营业务成本

Dr：主营业务成本

Cr：原材料等存货类科目

第二年的话：

借：未分配利润
贷：营业成本（金额不变）

B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额

C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
　　D顺流时
　　借：营业收入（卖价）
　　贷：营业成本（买价）
　　贷：存货（差额）
　　逆流时：
　　借：长投（未实现交易*母%）
　　贷：存货

往来抵消会抵消应收应付，同时差异科目会挤到差异科目

3、母公司的长投和子公司所有者权益抵消

借：股本（子公司年末数）
　　资本公积（年初数+评估增值 本年发生数）
　　盈余公积（子公司年初数 本年提取数）
　　未分配利润--年末（子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股）
　　商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%

4、将投资收益抵销

借：投资收益（调整后净利润*母%）
　　少数股东损益（调整后净利润*子%）
　　未分配利润--年初（抄上年）
贷：提取盈余公积（本年提取数）
　　向所有者（或股东）分配
　　未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）