【对啊网初级会计】6所有者权益

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学会之后看这个总结就可以，所有者权益类科目借-贷+，所以表格右侧是来源，左侧是去向。

实收资本/股本
非股份有限公司撤资	接受现金投资
股份有限公司回购股票	发行股票
	接受非现金投资
	接受投资者追加投资
	资本公积转增资本(或股本) *1
	盈余公积转增资本(或股本) *2
资本公积
转增资本(或股本) *1	溢价发行股票
	权益法核算的长期股权投资的所有者权益增加
盈余公积
弥补亏损*4	提取法定/任意盈余公积*3
转增资本(或股本) *2
发放现金股利或利润
利润分配
提取法定/任意盈余公积*3	从本年利润结转实现净利润+从本年利润弥补亏损
发放现金股利或利润	盈余公积弥补亏损*4

标注星号的是同一业务同时涉及的所有者权益类科目。

第一节 所有者权益概述

1.所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。

2.所有者权益的内容

所有者权益通常由实收资本(或股本)、资本公积、留存收益(包括盈余公积和未分配利润)、其他综合收益、其他权益工具(如优先股、永续债等)、专项储备构成。

第二节 实收资本

一、实收资本或股本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

对股份有限公司而言，实收资本又称为股本。

股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算。

二、接受现金资产投资

1.接受现金投资

(1)股份有限公司以外的企业

借：银行存款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价

[资本溢价是股东投入的钱数超过股数的部分。]

(2)股份有限公司

借：银行存款 贷：股本(股数×面值) 资本公积—股本溢价

[股本溢价是发行股票的时候，超过股票票面面值的部分，这种股票是溢价发行的股票。]

2.发行费用的账务处理

属于溢价发行的，记入“资本公积—股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；

溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：银行存款

三、接受非现金资产投资(有限责任公司为例)

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)，借记“固定资产”“原材料”“无形资产”等科目。

按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目

入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入“资本公积”科目。

借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料(合同或协议约定的价值入账) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 资本公积—资本溢价

四、实收资本(或股本)的增减变动

(1)实收资本(或股本)的增加

①接受投资者追加投资

借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本(或股本) 资本公积—资本(股本)溢价

②资本公积转增资本

借：资本公积 贷：实收资本(股本)

③盈余公积转增资本

借：盈余公积 贷：实收资本(股本)

【笔记】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，由于是所有者权益内部一增一减，所以企业所有者权益总额不发生变化。

(2)实收资本(或股本)的减少

[资本过剩或者发生重大亏损都可能减少实收资本]

企业减少实收资本应按法定程序报经批准。

①非股份有限公司撤资

借：实收资本 贷：银行存款等

②股份有限公司回购股票

a.注销时，库存股>股本(溢价回购，以高于面值的情况回购)(库存股是所有者权益类备抵科目)

回购股票时：

借：库存股 贷：银行存款

注销库存股时：

借：股本(按股票面值×注销股数) 资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷：库存股

【笔记】溢价回购时，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目。

b.注销时，库存股<股本

借：股本(按股票面值×注销股数) 贷：库存股(按注销库存股的账面余额)资本公积—股本溢价

【例题】A上市公司2020年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为3000万元，盈余公积为4000万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

【问题1】假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。

(1)回购本公司股份时：

库存股成本=2000×2=4000(万元)

借：库存股  4000

贷：银行存款  4000

(2)注销本公司股份时：

借：股本  2000

资本公积—股本溢价  2000

贷：库存股  4000

【问题2】假定A公司按每股3元回购股票，不考虑其他因素。

(1)回购本公司股份时：

库存股成本=2000×3=6000(万元)

借：库存股  6000

贷：银行存款  6000

(2)注销本公司股份时：

借：股本  2000

资本公积—股本溢价  3000

盈余公积  1000

贷：库存股  6000

第三节 资本公积

一、资本公积概述

1.资本公积的概念

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

2.资本公积的账务处理

(1)资本(股本)溢价

a.按面值发行股票 借：银行存款 贷：股本

b.溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价

【例题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务如何编写会计分录？

【答案】

发行股票：

借：银行存款  18000

贷：股本  6000

资本公积—股本溢价  12000

支付手续费、佣金等：

借：资本公积—股本溢价  500

贷：银行存款  500

(2)其他资本公积的核算

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积(其他资本公积)。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的“其他资本公积”科目。

借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积

【例题】C有限责任公司于2020年1月1日向F公司投资8,000,000元,拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，对F公司长期股权投资采用权益法核算。2020年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1,000,000元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司应如何编制会计分录？

【答案】

C有限责任公司对F公司投资增加的资本公积=1000000×20%=200000(元)。

借：长期股权投资—F公司 200000

贷：资本公积—其他资本公积 200000

(3)资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时将转增的金额记入实收资本或股本科目。

借：资本公积 贷：实收资本(股本)

第三节 留存收益

一、留存收益概述

留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

[内部积累就是留存在企业中的收益。]

1.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

[法定盈余公积的提取比例是净利润的10%，任意盈余公积的提取没有规定。]

2.未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。

二、利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入（通常是：盈余公积弥补亏损）

【计算题】2020年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万，2020年度该企业实现净利润为160万，根据净利润的10%提取盈余公积，2020年年末该企业可供分配利润的金额是多少万元?

【答案】-20+160=140(万元)

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。(利润分配顺序)

[期末只有未分配利润期末有余额。]

【例题】D股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润2,000,000元，本年提取法定盈余公积200,000元,宣告发放现金股利800,000元,假定不考虑其他因素。

【答案】

a.结转实现净利润

借：本年利润  2000000

贷：利润分配—未分配利润 2000000

b.提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配—提取法定盈余公积  200000

—应付现金股利或利润  800000

贷：盈余公积  200000

应付股利  800000

c.将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。

借：利润分配—未分配利润  1000000

贷：利润分配—提取法定盈余公积 200000

—应付现金股利或利润 800000

本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1000000即为D股份有限公司本年年末的累积未分配利润。

【笔记】亏损弥补期限

对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。

超过5年以后可以通过两种途径弥补：税后利润弥补，盈余公积弥补。

【总结】利润分配账务处理顺序

(1)结转实现净利润，如发生亏损，做相反会计处理。

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

(3)宣告发放现金股利

借：利润分配—应付现金股利或利润

贷：应付股利

(4)将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付现金股利或利润

(5)结转后，“未分配利润”明细科目：余额在贷方，表示累积未分配的利润余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

【笔记】结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

三、盈余公积

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金。

1.法定盈余公积是指企业按照规定的比例(10%)从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的盈余公积。

【笔记】法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积

【笔记】提取盈余公积导致所有者权益内部一增一减，不影响所有者权益的总额。

【笔记】企业提取的盈余公积经批准可用于：

2.盈余公积用途及账务处理

(1)弥补亏损

借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润

【笔记】不影响所有者权益总额。

(2)转增资本(或股本)

借：盈余公积 贷：实收资本(股本)

【笔记】不影响所有者权益总额。

(3)发放现金股利或利润等

借：盈余公积 贷：应付股利

【笔记】所有者权益总额减少、负债增加。