第一章 会计对象与会计假设
会计对象
商业交易过程中价值的得与失,即资金的流入和流出以及在内部的流转。
会计信息形成的三个问题
- 对谁的经济交易与事项进行记录和报告
- 在什么时间点对经济交易与事项进行记录和报告。
- 以什么金额对经济交易与事项进行记录和报告
会计假设
会计主体假设
经济活动的会计处理是以经济个体为单位而认定的,即某一企业的活动与业主及其他企业的活动必须完全分开处理。
持续经营假设
假定企业将持续存在下下,而不会在可预见的将来清算解散。
会计分期假设
将企业的经营时间划分为等长的时段。
货币计量假设
以货币为计量单位(记账本位币)
谨慎性原则
存在两种可选会计方法时,应当选择低估好处、高估损失的方法。
第二章 会计要素和会计恒等式
两种记账方法
单式记账
对一项经济业务,只在一个账户中登记,反映经济业务的一个方面。一般只反映现金收付及人欠、欠人事项,多数情况下不记录自己的来源。现钱现货是很好的例子。
单式记账不能很好的反映业务复杂情况、债券增多、股东投入、整体盈利状况等信息,且出错之后很难检查。
复式记账
对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录。
复式记账的特点:有借必有贷,借贷必相等。复式记账可以有效的区分不同种类资金的来源和去向。复式记账也容易检查错误。
两种会计制度
收付实现制
以现金的收支作为确认的依据。
权责发生制
以权利已经形成或者义务已经发生作为确认的依据。因为现金的收付可能不在一个时间点上发生,所以权责发生制更好。
会计恒等式
资金运动
-
在一个时点上:只能看见资金运动的结果和来源。
-
在一段时期内:能看到资金运动变化的情况。
会计恒等式
-
资产=负债+所有者权益
反映资金在一个时点上的使用情况及其来源。等式的左侧显示资金的使用结果,表借方;右侧显示资金的来源,表贷方。
资产、负债与所有者权益三个要素无法充分反映企业核心经营成果获得过程,因此引出第二个会计恒等式,如下。
-
收入-费用=利润
反映资金在一段时间内的运动情况。
-
资产-负债=净资产
-
利润总额-所得税费用=净利润
会计要素
资产
企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
资产大致包括货币资金、各种货物、债券以及其他财产权利等几类。按形态分类,还可以分为现金资产和非现金资产;流动资产和非流动资产。
流动资产
企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为一年,某些特殊行业(如轮船、飞机制造业)可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。
流动资产包括库存现金、银行存款、应收款项、存货。应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款。
-
应收票据:客户出具的商业汇票。
-
应收账款:客户口头承诺没有票据
-
预付账款:预付给供应商的货款。预付账款多数不会以现金形式收回,而是得到货物、原料、设备等实物或服务。
流动资产在短期变成现金,在经营过程中被耗用掉。
非流动资产
企业不能在1年后者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
非流动资产大致包括长期股权投资、固定资产、无形资产等几类。
资产的特点:
- 带来经济利益:能货币计量
- 企业拥有或者控制
隐形资产
它可能是一项经济资源,对企业有价值,但是没有以资产的名义记录到会计系统。比如品牌、管理才能、商业关系、社会关系、待执行的商业合同。
小结
- 如何确定商业活动中的资源是资产还是隐形资产?
- 企业有没有所有权或者控制权?
- 能不能可靠地的用货币来计量它的价值?
- 这一项资源,是不是应该在这个时间点上来记录?
负债
过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
按流动性(偿还期限与压力)分,负债可以分为流动负债和长期负债。
流动负债
偿还压力大,偿还期限短。
短期借款
向银行或金融机构的借款,还款期限较短。
应付及预收款项
应付账款
欠供应商的款。
预付账款
欠客户的款
应交税金
欠政府的款
长期负债
偿还压力小,偿还期限长。
长期借款
应付债券
长期应付款
隐形的负债
诉讼、担保以及其他情况。
所有者权益
企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业所有者的投资及其增加的权益。所有者权益就是企业的投资者对企业的剩余索取权。所有者权益来源于所有者直接投入的资本和企业累积经营的经营结果。
案例:1月3日,股东认缴企业注册资本500000,存入企业银行账户。
借:银行存款 +500000
贷:实收资本 +500000
案例:1月5日,企业从银行存款中提取现金5000元备用。
借:库存现金 +5000
贷:银行存款 -5000
1月5日企业情况:
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企业外部没有资金流入,资金在企业内部流转。
案例:1月6日,企业从供应商得到面粉等原料,总价8000元,钱未付清。
借:原材料 +8000元
贷:应付账款 +8000元
1月6日企业情况
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资金从企业外部(债权人)流入企业内部。
案例:1月7日,企业购买烤箱等设备,以银行存款支付价款30000元。设备已经运到。
借:固定资产(设备) +30000元
贷:银行存款 -30000元
1月7日企业情况:
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企业外部没有资金流入,资金在企业内部流转。
案例:1月8号,企业以银行存款偿还供应商欠款8000元。
借:银行存款 -8000元
贷:应付账款 -8000元
1月8日企业情况:
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企业外部没有资金流入,企业向外付出资金。
收入
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入确认必须符合两项基本条件:
- 收入的赚取过程已经完成:义务已经履行。
- 经济利益很可能流入企业。
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
公允价值变动收益
费用
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用确认必须符合的条件:
配比原则:费用与收入进行匹配的方法:将相关联的收入与费用在同一会计期间入账(包括期间及金额上的“配比”)。
销售费用
管理费用
财务费用
税金及附加:有交易的时候
所得税:获取经营成果后
资产减值损失
利润
企业在一定会计期内的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
利润包括营业利润和利得损失。利润导致所有者权益增加,利润分配导致所有者权益减少。
销售活动记录三部曲
- 收入确认
- 费用配比
- 利润计算:期末汇总计算,不单独计算。
案例:1月9日,企业以现金购进饮料2000瓶,价格2000元。
借:库存商品 +2000元
贷:库存现金 -2000元
案例:1月10日,企业卖出饮料100瓶,收到现金200元
收入确认:
借:库存现金 +200元
贷:收入 +200元
费用配比:
借:库存商品 -100
贷:费用 -100
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利润计算:
利润=收入-费用=100元
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小结
- 资金流入企业:等式左右两边同时增加
- 资金流出企业:等式左右两边同时减少
- 资金在企业内部流转:等式两边不变
- 确认收入:左右两边同时增加
- 费用配比:左右两边同时减少
- 利润的计算:等式两边不变
第三章 财务报表及相互勾稽关系
会计科目
相同性质的经济事项归为一类,并明确其核算内容,而这些项目,在会计上就称为会计科目。
会计科目的分类
- 按反映的经济内容分:
- 资产类科目
- 负债类科目
- 所有者权益类科目
- 成本类科目
- 损益类科目
- 按隶属关系分:
- 总账科目
- 明细科目
- 一级明细
- 二级明细
- 三级明细
会计科目设计特点
- 规范性:使得不同企业的账目可以进行比较
- 灵活性:二三级明细科目可以根据企业的需要,灵活设置
资产类科目
流动资产科目
非流动资产科目
负债类科目
流动负债科目
非流动负债科目
共同类科目
- 既有资产性质,又有负债性质,这样有共性的科目
- 共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质
- 共同类多为金融、保险、投资、基金等公司使用,包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。
所有权益类科目
实收资本
注册资本范围内的投入
资本公积
指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本(注册资本)部分的资本。包括资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本这算差额。
盈余公积
指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金(公司职工福利设施等)。目的包括满足企业未来发展的需要、公司职工福利提取。
本年利润
企业当期实现的净利润(或者发生的净亏损)。
利润分配
核算分红,企业留存(未分配利润)
成本类科目
成本类科目是反映成本费用和支出的,用于核算成本的发生和归集情况,提供成本相关会计信息的会计科目(生产和服务环节发生的资源消耗)。包括生产成本、制造费用、劳务成本等。
损益类科目
期末余额需转入“本年利润”。
收入类科目
费用类科目
会计账户与记账规则
会计账户
根据会计科目开设的,具有一定的结构,用来系统、连续的记录各项经济业务的工具。会计科目是会计账户的名称,会计账户是会计科目的具体运用。
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本、费用类账户
损益类账户(收入、利润类账户)
会计账户的格式
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记账符号
-
借:资金的使用结果
-
贷:资金的来源
账户结构——T字形账户
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账户余额
借方余额大于贷方余额,期末余额在借方;
借方余额小于贷方余额,期末余额在贷方。
期初余额
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额
会计核算的组成
- 设置账户
- 复试记账
- 填制与审核会计凭证
- 登记账簿
- 成本核算
- 财产清查
- 编辑会计报表
会计循环
- 经济业务
- 会计凭证
- 会计账簿
- 会计报表
会计凭证
- 原始凭证
- 记账凭证
会计报表
- 资产负债表
- 利润表
- 现金流量表
会计分录
标明某经济业务应借、应贷账户的名称及其金额。会计分录需要在记账凭证上显示出来。
- 确定经济业务所涉及的对应账户