初级会计实务--第二章第六节、无形资产

第六节、无形资产

1、无形资产概述

定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

特征：
①不具有实物形态
②具有可辨认性（指可以脱离企业能有价值，商誉不是无形资产，因为脱离了企业就没有价值，不具有可辨认性）
③属于非货币性长期资产

内容：专利权，非专利技术（秘方），商标权，著作权，特许权和土地使用权

2、无形资产账务处理

无形资产账务处理科目：无形资产，研发支出，累计摊销，无形资产减值准备

2-1、取得无形资产

外购无形资产

外购无形资产，其成本包括购买价款，相关税费以及直接归属该资产达到预定用途所发生的其他支出

以下各项不包括在无形资产初始成本中：
①引入新产品进行宣发的广告费，管理费用以及其他间接费用
②无形资产达到用途以后发生的费用

分录：
	借：无形资产
		应交税费-应交增值税（进项税额）
		贷：银行存款

自行研发无形资产

分录：
	研究阶段：
	借：研发支出-费用化支出
		应交税费-应交增值税（进项税额）
		贷：银行存款
			原材料
			应付职工薪酬
	
	开发阶段满足资本化要求：
	借：研发支出-资本化支出
		应交税费-应交增值税（进项税额）
		贷：银行存款
			原材料
			应付职工薪酬

	费用化的结转成本计入当期损益：
	借：管理费用
		贷：研发支出-费用化支出
	
	资本化的结转形成无形资产：
	借：无形资产
		贷：研发支出-资本化支出

注意：如果无法可靠的区分研究支出和开发支出，应当将所有研发支出费用全部费用化，计入当期损益
	未达到预定用途前，“研发支出-资本化支出”科目余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目

2-2、摊销无形资产成本

无形资产的摊销范围：使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销

要点：
①无形资产的摊销，通常视为其净残值为0
②对于无形资产当月取得当月进行摊销，处置当月不进行摊销
③无形资产的摊销方法有年限平均法和生产总量法，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法

无形资产摊销的账务处理：
	借：管理费用	（管理用无形资产）
		其他业务成本	（出租用无形资产）
		贷：累计摊销

2-3、出售和报废无形资产

账务处理：
	
（1）出售时：
	借：银行存款
		累计摊销	
		无形资产减值准备
		贷：无形资产
			应交税费-应交增值税（销项税额）
			资产处置损益	（在贷方表示利得，在借方表示损失）

（2）报废时：
	借：营业外支出
		累计摊销
		无形资产减值准备
		贷：无形资产

2-3、无形资产的减值

如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的账面价值，说明无形资产发生了减值。
无形资产减值一旦确定，无法转回、

账务处理：
	计提无形资产减值准备：
		借：资产减值损失-无形资产减值准备
			贷：无形资产减值准备

无形资产减值准备在处置无形资产的时候需要结转，或者在期末结转到本年利润中

3、长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用
（如酒店租房子装修再出租使用，装修费用无法摊销到固定资本中，就计入长期待摊费用中分期摊销再成本中）

账务处理：

借：长期待摊费用
	贷：银行存款

借：管理费用
	贷：长期待摊费用

4、练习

借：无形资产	90w
	应交税费-应交增值税（进项税额）	5.4w
	贷：银行存款	95.4w
	

（1）发生研发费用
	借：研发支出-费用化支出	200w
		银行存款	200w
（2）结转费用化支出
	借：管理费用	200w
		贷：研发支出-费用化支出	200w
（3）开发阶段：
	借：研发支出-资本化支出	30w
		应交税费-应交增值税（进项税额）	3.9w
		贷：银行存款
（4）获得非专利技术
	借：无形资产	33.9w
		贷：研发支出-资本化支出	33.9w

（1）年摊销额 = 480w / 10 = 48w
	月摊销额 = 48 / 12 = 4w
（2）摊销
	借：管理费用	4w
		贷：累计摊销	4w

（1）年摊销额 = 360 / 10 = 36w
	月摊销额 = 36 / 12 = 3w
（2）摊销（出租无形资产摊销使用科目“其他业务成本”）
	借：其他业务成本	3w
		贷：累计摊销	3w

借：银行存款	53w
	累计摊销	22w
	贷：无形资产	60w
		应交税费-应交增值税（销项税额）	3w
		资产处置损益	12w

解析：转让无形资产，无形资产减少了记贷方；银行存款增加了记借方；出售无形资产应交增值税销项税增加记贷方；
	该无形资产已经摊销了22w，需要将摊销的转回，从借方转回；剩下的就是资产处置损益，因为售价除去成本和摊	
	销还有利得，所以记科目资产处置损益贷方。

转销N专利技术：
	借：营业外支出-非流动资产处置损失	40w
		累计摊销	160w
		贷：无形资产-N专利	200w

解析：转销意思是销毁，N专利减少记贷方，累计摊销需要结转抵掉N专利的成本记借方，剩下的属于营业外支出

（1）计提减值准备
	借：资产减值损失-无形资产减值损失	5w
		贷：资产减值准备	5w

（1）长期待摊费用累计
	借：长期待摊费用	120w
		贷：原材料	80w
			应付职工薪酬	40w
（2）12月份待摊费用
	借：累计摊销	1w
		贷：长期待摊费用	1w

答案：CD
	满足资本化条件，记 研发支出-资本化支出，最终计入无形资产
	不满足资本化条件，记 研发支出-费用化支出，最终计入管理费用

答案：B
	借：研发支出-费用化支出	280w
		贷：银行存款	280w
	借：研发支出-资本化支出	180w
		贷：银行存款	180w
	借：管理费用	280w
		贷：研发支出-费用化支出	280w
	借：无形资产	180w
		贷：研发支出-资本化支出	180w

答案：A
	借：研发支出-费用化支出	150w
		贷：应付职工薪酬	100w
			累计折旧	50w
	借：研发支出-资本化支出	300w
		应交税费-应交增值税（进项税额）	39w
		贷：银行存款	339w
	借：无形资产	300w
		贷：研发支出-资本化支出	300w
	借：管理费用	150w
		贷：研发支出-费用化支出	150w

答案：CD
	专利权入账价值 = 无形资产入账价值
	只有符合 研发支出-资本化支出 的费用才能形成无形资产的，无法区分研究和开发阶段的费用一律费用化，
	研究阶段一律费用化，专利权注册费符合资本化的费用。

T

答案：AB
	借：研发支出-费用化支出	130w
		贷：银行存款	130w
	借：研发支出-资本化支出	120w
		贷：银行存款	120w
	借：管理费用	130w
		贷：研发支出-费用化支出	130w
	借：无形资产	120w
		贷：研发支出-资本化支出	120w

答案：ABC
	无形资产取得当月应进行摊销，处置当月不进行摊销

答案：ABCD

答案：A
	年摊销额 = 60 / 5 = 12w
	月摊销额 = 12 / 12 = 1w
	借：其他业务成本	1w
		贷：累计摊销	1w

答案：AB
	借：无形资产	880w
		应交税费-应交增值税（进项税额）	52.8w
		贷：银行存款	932.8w
	年摊销额 = 880 / 5 = 176w

答案：B
	借：无形资产	2820w
		贷：银行存款	120+2700w
	借：销售费用-广告宣发费	60w
		贷：银行存款	60w
	年摊销额 = 2820 / 5 = 564w
	2019年12月31号账面价值为：2820 - 564 = 2256w

答案：A
	借：银行存款	42.4w
		累计摊销	15w
		贷：无形资产	30w
			应交税费-应交增值税（销项税额）	2.4w
			资产处置损益	25w

答案：B
	无形资产账面价值 = 原值 - 累计摊销 - 无形资产减值准备

答案：B
	A、原材料盘亏属于管理费用
	C、信用减值损失
	D、资产处置损益

答案：
	减值不得转回的有：无形资产、固定资产
	减值可转回的有：坏账、存货

答案：B
	长期待摊费用期末余额一般为借方，表示尚未待摊的费用，
	余额 = 4000 + 3000 - 2000 = 5000