初级会计实务（2020年）——第二章 资产（下）

第五节 固定资产

取得固定资产

外购固定资产

• 购入进行安装时
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 支付安装费用时
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 安装完交付使用时
  借：固定资产
  贷：在建工程

建造固定资产——自营工程

• 购入工程物资时
  借：工程物资
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 领用工程物资时
  借：在建工程
  贷：工程物资
• 领用库存原材料时
  借：在建工程
  贷：原材料
• 支付工程人员薪酬时
  借：在建工程
  贷：应付职工薪酬
• 工程完工时
  借：固定资产
  贷：在建工程

建造固定资产——出包工程

• 计算或补付工程款
  借：在建工程
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 完工并达到预计可使用状态
  借：固定资产
  贷：在建工程

对固定资产计提折旧

要点概述

• 提完不提，土地不提，改建不提
• 掐头不去尾
  当月增加——当月不计提
  当月减少——当月仍计提
• 提足不再提，报废不补提
• 决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改

折旧方法

• 年限平均法
  年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
  月折旧率=年折旧率/12
  年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（年）=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用寿命（年）=原价×年折旧率
• 工作量法
  单位工作量折旧额=【固定资产原价×（1-预计净残值率）】÷预计总工作量
  月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
• 双倍余额递减法
  年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%
  年折旧额=账面净值×年折旧率
• 年数总和法
  年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/（1+2+···+预计使用寿命）×100%
  即年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的总和×100%
  年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

账务处理

固定资产的后续支出

固定资产转入在建工程

借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产

不满足固定资产确认条件修理费

• 生产车间和行政管理部门——管理费用
• 发生的与专设销售机构相关的——销售费用

处置固定资产

账务处理

• 固定资产转入固定资产清理
  借：固定资产清理
  累计折旧
  固定资产减值准备
  贷：固定资产
• 发生的清理费用
  借：固定资产清理
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 残料价值和变价收入等
  借：银行存款
  贷：固定资产清理
  应交税费——应交增值税（进项税额）
• 保险或过失人赔偿
  借：其他应收款
  贷：固定资产清理

固定资产清理净损益的处理

• 生产经营期间正常清理（主动）——资产处置损益
• 自然灾害等非正常原因清理（被动）——营业外支出、营业外收入

固定资产清查

盘盈

• 盘盈固定资产
  借：固定资产
  贷：以前年度损益调整
• 结转为留存收益
  借：以前年度损益调整
  贷：盈余公积——法定盈余公积
  利润分配——未分配利润

盘亏

• 盘亏固定资产
  借：待处理财产损益
  累计折旧
  贷：固定资产
• 转出不可抵扣税额
  借：待处理财产损益
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
• 报经批准转销
  借：营业外支出——盘亏损失
  贷：待处理财产损益

固定资产减值

账务处理

借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备

注意

• 计提减值金额=账面价值-可收回金额
• 固定资产减值损失一经确认，不得转回
• 可收回金额——固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用孰高的原则确认

第六节 无形资产和长期待摊费用

无形资产

无形资产的概念

• 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

无形资产的内容

• 专利权
• 非专利技术
• 商标权
• 著作权
• 土地使用权
• 特许权

成本和摊销

• 入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
• 是否摊销和如何摊销
  使用寿命有限——摊销
  使用寿命不确定——不摊销
  无法确定摊销方式——直线法
• 有头无尾（固定资产是掐头不去尾）

处置和减值

• 不通过“××资产清理”科目核算
  处置损益计入“资产处置损益”、“营业外支出”和“营业外收入”
• 减值损失一经确认，不得转回

研发无形资产

• 研究阶段
  记研发支出——费用化支出
  期末转入管理费用
• 开发阶段（不满足资本化条件）
  记研发支出——费用化支出
  期末转入管理费用
• 开发阶段（满足资本化条件）
  记研发支出——资本化支出
  达到预期用途转入无形资产

长期待摊费用

• 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期及以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出和装修等
• 摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等
• 不能使命以后会计期间受益的摊余价值全部转入当期损益