工业企业外购材料进项税额的会计处理

1.收料与付款同时进行。

　　企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”；按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按材料的实际成本和增值税额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据”。

　　［例］ 天华工厂购入甲材料4000公斤，6元／公斤，代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元（4000×6×17%），已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。作会计分录如下：

　　借：原材料——甲材料　　 26660
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　4220
　　　　贷：应付票据——银行承兑汇票　 　30880

　　［例］ 天华工厂向本市某工厂购进乙材料3000公斤，5元／公斤，增值税进项税额2550元（3000×5×17%），材料入库，发票收到并开出转账支票支付。作会计分录如下：

　　借：原材料——乙材料　 　15000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　2550
　　　　贷：银行存款　 　17550

　　2.发票结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到。

　　发生时应依据有关发票，借记“在途材料”、“应交税金”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等；在途材料入库后，借记“原材料”，贷记“在途材料”。

　　［例］ 天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000公斤，11元／公斤，增值税进项税额为9350元（5000×11×17%），代垫运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元（500×7%）。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：

　　借：在途材料——光明工厂 　　55615
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　9385
　　　　贷：银行存款　 　65000

　　按现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，增值税专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被税务机关检查发现，除了应作转回的会计处理外，还在该张“抵扣联”上注明，今后永远不得抵扣。因此，6月6日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可增设“待扣税金”账户。仍依上例，作会计分录如下：

　　企业在付款时：

　　借：在途材料——光明工厂　　55615
　　　　待扣税金——增值税　 　9385
　　　　贷：银行存款　 　65000

　　材料验收入库时：

　　借：原材料——丙材料　　55600
　　　　贷：在途材料——光明工厂　　 55600

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）　　9385
　　　　贷：待扣税金——增值税　 　9385

　　3.预付材料款。

　　因采购业务尚未成立，企业还未取得材料的所有权，企业在按合同规定预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等；当企业收到所购材料并验收入库后，依增值税专用发票所列金额，借记“原材料”、“应交税金”，贷记“预付账款”，同时补付或收回剩余或退回的货款。

　　［例］ 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款30000元。作会计分录如下：

　　借：预付账款——××单位　　30000
　　　　贷：银行存款　 　30000

　　预付货款购买的甲材料7600公斤，已收到并验收入库，发票所列价款为35000元，增值税进项税额为5950元（35000×17%），开出转账支票补付余款10950元。作会计分录如下：

　　借：预付账款——××单位　　10950
　　　　贷：银行存款 　　10950

　　借：原材料——甲材料　　 35000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　5950
　　　　贷：预付账款——××单位　 　40950

　　4.国外进口原材料。

　　从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。

　　其计税依据是：海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税（如果属于应纳消费税的货物）。其计算公式如下：进项税额＝组成计税价格×税率＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率［例］ 天华厂从国外进口一批材料（材料已验收入库），海关审定的关税完税价格为1000000元，应纳关税150000元，消费税50000元。

　　增值税计算如下：

　　增值税进项税额＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）

　　作会计分录如下：

　　借：原材料　　 1200000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　204000
　　　　贷：银行存款 　　1404000

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