CPA学习：债务重组的会计处理

债权人的会计处理

• 在合同开始日确认非金融资产、金融资产的账面价值但不做会计分录：以（该项债务的公允价值-金融资产的公允价值-进项税额）确认非金融资产的总额，在将总额在各项非金融资产内部按比例分摊
• 在具体接受受让资产的时间点做账务处理：对于非金融资产来说，以在合同开始日确认的账面价值处理，计提减值准备、累计折旧、累计摊销等，差额记投资收益；对于金融资产来说，以合同开始日确定的账面价值确定该项资产的价值，在每个记账日计提减值准备，确认资产减值损失，在实际受让日，以总的公允价值差异记投资收益。

贷：金融资产（公允价值）

        非金融资产1（分摊之后的账面价值）

        非金融资产2（分摊之后的账面价值）

        坏账准备

借：应收账款

        投资收益（债权的公允价值和账面价值的差额+受让日金融资产公允价值和合同开始日金融资产公允价值的差额），可借可贷

• 如果债权人将受让的资产划分为持有待售类别资产，以该项假如划分为持有待售类别资产的公允价值-销售费用、假如不确定为持有待售资产时的初始确认金额孰低确认该项资产的入账价值，差额倒挤投资收益【注意，此处相当于正常地将资产划分为持有待售类别计算投资收益的过程】

债务人的会计处理

• 不区分合同开始日和受让日
• 以资产清偿债务：

借：应付账款（账面价值）

        固定资产减值准备

        累计折旧

贷：固定资产（账面价值）

        其它收益

• 以所有者权益清偿债务

借：应付账款（账面价值）

贷：股本或长期股权投资

        资本公积-股本溢价/资本公积-资本溢价

        投资收益

• 变更条款

确认是否构成实质性修改；不构成对原债务进行变更；构成对原债务进行终止确认、生成新的重组债务。

涉及科目：应付账款-重组债务