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实务中编制合并报表常规方法是权益法,需要先把母公司的单体财务报表的长期股权投资(成本法核算)调整为合并报表的权益法之后,再行编制抵消分录,其中比较复杂的是权益的调整与抵消。现实中编制合并报表(包括审计)的同仁也有这样体会,权益法先调整后抵消,有些工作是重复的,前借后贷,编制起来会有些繁琐。
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大家注意分析采用权益法编制合并报表的过程会发现,权益法调整时,子公司当期实现净利润母公司应享有的部分,即母公司调整确认的投资收益,与子公司利润分配抵消分录中子公司当期净利润母公司享有部分的投资收益一借一贷,会抵消; 且权益法调整时,子公司未分配利润与子公司利润分配抵消时,也是一借一贷,也会抵消掉。
实务中,我们可以直接采用成本法写出如下分录: