为了揭开合并报表的神秘面纱,酷姐决定最大程度地发挥自己的主观能动性,来探索一下合并报表的内在逻辑。友情提示,本篇文章将近4000字,请保持耐心哦。
第一部分 明确概念
首先我们来明确几个概念。
1. 企业合并
企业合并,即将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。
“合并成一个报告主体”因合并方式不同而存在差异。对于“吸收合并”和“新设合并”而言,合并完以后,只存在一家单体;对于“控股合并”而言,最终形成企业集团,涉及合并报表编制。
只有控股合并才会形成母子关系,构成企业集团,才会编制合并财务报表。
2. 控制权
控股合并本质是取得控制权,即投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
界定控制权,需明确三要素:
(1)拥有权力(单方面说了算)
(2)获取可变回报(可变性,固定回报不行)
(3)能够影响可变回报(影响相关活动,与经营决策有关)
权力来源于什么?
如上图所示,权力的来源,更强调经济实质,而非单纯意义的持股份额。
3. 合并报表
在取得被投资方控制权后,涉及到合并报表的编制。那合并报表为何物?
我的理解,合并报表是由母公司编制,将取得控制权的公司纳入合并范围,再把各子公司的会计报表简单汇总后,站在整个集团角度上,对汇总数据进行抵销调整后形成的报表。
举个小例子,酷小六开了一家火锅店,没想到生意越做越大,为了更好经营,花费80万元从王大大那买来了王小二海鲜店80%的股权,取得了海鲜店的控制权,当日王小二店净资产为100万。
对于酷小六火锅店来讲,少了80万,多了对王小二店80万的长期股权投资。对于王小二店来讲,控股股东变成了火锅店,换言之,两者之间形成母子关系。那酷小六店和王小二店作为一个整体编制的报表就是合并报表,不同于两家店各自出的单体报表。
我们把两家店资产、负债、权益简单相加,