2022CPA审计-第三编-各类交易和账户余额的审计-【完结-有点感觉了？】

前面太虚幻了，完全不知所云。从九章开始先摸清对各类账户的审计，再回归一般性原则【第一编】【第二编】，之后进入特殊事项的考虑【第四编】，然后收尾出报告【第五编】；【第六编】你知道什么叫内控吗？最后讲讲道德和质量控制【第七编】【第八编】

呜呜呜，太牛了，完全是文字和程序的游戏，我不会啊哥哥/审计是一套完全经验性的操作吗？

有点意思，对啊网的编排全是：

1. 特点、主要活动和相关内部控制 2. 存在的重大错报风险 3. 控制测试及实质性程序

控制测试和实质性程序

1.控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性

  实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，细节测试是直接查找各类交易、帐户余额和列报的错报；实质性分析是将分析程序应用于实质性程序，通过分析各财务信息之间以及财务信息与非财务信息之间的关系查到各类交易帐户余额列报的错报比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制其中有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策由三位经理一致同意并签字才能通过。

某项交易支付了400万注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制

不过控制测试的对象必须留有轨迹，

如果被审计单位仅仅设计了“观察、询问”这样的内部控制是无法实施控制测试的

如果A企业07年固定资产帐面余额4000万注册会计师将固定资产项目重新计算核实其余额准确性这样的做法就属于实质性程序。

注册会计师直接做某些检查程序就是实质性程序，如果是被审计单位先做某项与账户不直接相关的检查性控制或预防性控制，注册会计师再看其有无真正在做，那就是控制测试。

一般来说实质性程序获得的证据不会再反过来证实控制的有效性，否则审计就会没完没了。

因此，是控制测试还是实质性程序，主要还看其目的。因此实质性程序和控制测试实际上很难严格区分。

通常来说，两者组合在一起，其实有一点螺旋式上升的效果。

控制测试和实质性程序是风险应对里的核心知识，建议还是多看看审计教材。
2.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。实质性程序和控制测试是两种不同的程序，两者组成进一步审计程序。

第九章 销售与收款循环的审计

9.1 账户法account approach 和循环法cycle approach【20道题，我一题题过还不行吗？】

顺查完整性，逆查发生, 我真牛！这个方法无敌了！

1. 被审计单位日常交易采用自动化控制，下列各项中，针对发运商品与客户销售单可能不一致设计的内部控制是：系统把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对，打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货。

2. 每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均有系统控制，是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施；

3.  发货以后系统根据出库单及相关信息自动生成连续编号的销售发票，是针对在销售交易中可能已将商品发运但没有及时开具发票的一项内部控制；

4. 当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的出库单，是针对可能在没有批准发货的情况下发出了商品的一项内部控制措施。

5. 销售单、发货单核对一致，才能打印发票

6. 信用部门赊销审批后并在销售单上签署意见，将该销售单送回销售部门，属于设计合理的自动化控制；

7. 仓库部门收到出库信息，且仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运。

【审计不说人话。。。】

注册会计师计划获取被审计单位与登记入账的销售交易真实性相关的内部控制运行有效性的审计证据，下列控制测试程序不能够达到该审计目标的是：检查出库单连续编号的完整性。属于完整性认定。

1. 检查销售发票副联是否附有发出库单及顾客订货单 2. 检查顾客的赊购是否经授权批准 3. 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。均属于测试营业收入的“发生”认定。

2. 将出库单与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定相关，且装运部门员工在运输前，需要再次验证已经审批单销售单。发运部门与仓库部门应当职责分离，发运部门必须按照批准的销售单装运商品，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

【销售与收款授权审批的关键点】的控制中，应关注四个审批程序：

1. 在销售发生之前，赊销已经正确审批。 2. 非经正当审批，不得发出货物。 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 4. 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式。

【认定活动】

1. 销售发票均经事先编号，并已登记入帐，与营业收入完整性认定直接相关。

2. 每月末由独立人员对销售部门对销售记录、发运部门对发运记录和财务部门对销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账，该控制活动与营业收入截止认定直接相关；

3. 销售交易是以附有有效出库单和销售单的销售发票为依据登记入账的，该控制活动与营业收入发生认定直接相关。

4. 将出库单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，该控制活动与营业收入准确性认定直接相关。

企业设计的以下针对收款交易的内部控制：

1. 企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

2. 企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理；

3. 企业应当按客户设置应收账款台帐，及时登记每一位客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新。

 4. 企业应当建立应收账款分析账龄制度和逾期收款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

 在评价审计单位销售业务内部控制设计时，CPA应当注意被审计单位是否将

出库单（一联留给客户，其余联由企业保留）

汇款通知书（供客户在付款时寄给被审计单位）

销售发票应当发给客户，作为客户的入账凭证

月末顾客对账单，可核对往来科目余额，以形成对销售记录的有效制约。

 9.2 评估销售与收款循环存在的重大错报风险

关于评估与收入确认相关的重大错报风险，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险，但不意味着注册会计师应当将收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风