ERP-非财务人员的财务培训教(一.一)------基本会计知识

 

一．基本会计知识

第一节   会计是企业的语言

反映企业经济状况的两组会计语言词汇

四个层次的会计语言规则

财务会计报告的组成

会计语言要素

会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理 ，加工编制成有用的财务信息系统。

学 习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理 解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个 信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说 ，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。

当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少 利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚 至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也 要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。

如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢 ？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

图 1-1  会计语言载体

不 管会计多幺复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一 组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。

反映企 业财务状况的会计语言词汇

在 反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是： 它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况 如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何， 12 月 31 日 的财务状况如何。它是一个 在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。

图 1-2  会计语 言要素 —— 时点信息

1. 资产

资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定 时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月 31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。当然，在某一 时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。 这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这 样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外 ，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其它资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其它资产应该有多少。

图 1-3    公司拥有和控制的具体资产

2 ．负债

负 债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负 债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少 钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计 语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。

什么叫流动负债呢？就是偿债期在 1 年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过 1 年的负债，通常把 它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还。如果 是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过 1 年。

图 1-4    负债的分类

3 ．所有者权益

所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有 多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表 的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。

这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依 存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：

资产 = 负债 + 所有者权益

表  1-1  资产负债表

              编制单位： A 公司    2000年 1月1 日   金额单位：元

资产	负债及所有者权益
现金                    1000 应收账款             800 存 货                 1200 固定资产              7000 资 产总额              10000	应付账款                2000 所 有者权益              8000   负债及所有者权益总额    10000

从表 1-1 中可以看出，资产、负债及所有者权益 总额，符合会计恒等式：资产 = 负债 + 所有者权 益。

【 案例】

A 、 B 、 C 三人是好朋友，他们发现，现 在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。 2002 年 3 月 20 日 ，他们决定到工商局去注册一家文化类 的公司。注册时， A 入股 35 万元， B 入股 40 万元， C 入股  25 万元，共同投入到公司的资金是 100 万元。 公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。 8 月  15 日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款  100 万元。

如果问 3 月  20 日公司拥有多少资产，我们会说有现金 100 万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人。这时候就是 资产等于所有者权益，从数量上来讲就是 100 万元等于 100 万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什么，二是告诉你，此 时此刻谁对 100 万拥有权利，这是一个问题的两个方面。

100 万不 够，再借 100 万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说 200 万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利 100 万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有 100 万。 200 万 =100 万 +100 万，即，资产 = 负债 + 股东权益。

反映企业经营成果的会计语言词汇

反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时 点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期 的收入减一定时期的费用，即：

利润=收入-费用

【自检】

     两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别， 请你谈谈它们的区别。

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会计语言规则

既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。 在我国，会计语言的规则主要有四个层次。

《会计法》

第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的。

《企业财务会计报 告条例》

第二个层次就是 《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。

《企业会计准则》

第 三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。

《企业 会计制度》

第四个层次就是 《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的。《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区别呢？《企 业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活 动，如何报告经济活动。

图 1-5    会计语言规则的四个层次

会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财 务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》。

【自检】

四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想， 它们的效力层次是怎样，为什么？

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财务报告的组成

把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自 己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报 告交到管理者的手中。 最终产品包括了什么呢？ 这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条 例》当中， 都有明确的规定。根据《会计法》的规定，完整的财务会计报告应该由三部分组成， 即会计 报表、 会计报表附注和财务情况说明书。

图 1-6    财务报告的组成

会计报表

第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用 者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：

◆ 第一张是资产负 债表

◆ 第二张是利润和利润分配表

◆ 第三张就是现金流量表

这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。

会计报 表附注

第二部分是会计 报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解。因此， 我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字 计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明， 目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。

财务情况说明书

第三部分内容就 是财务情况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。

完 整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表 ，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。

财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报 、季报、半年报。一个完整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报 ，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

【自检】

     你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？

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本 小节 主要讨论了三个问题：

第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状 况 。第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么 时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的。第二组词描述了企业在某段期间，发生了多 少收入，多少费用，实现了多少利润。

第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定 的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国 际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。

第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应该由会计报表、会计报表附 注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可。

 

第 二 节   怎样阅读资产负债表（上）

             —— 资产负债表基础

资产负债表四个方面的作用

资产负债表的两种格式

资产负债表的内容

资产负债表及其作用

什么是资产负债表

 

资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。

 

通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产 ，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中， 资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时 点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆 ”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。

资产负 债表的作用

从资产负债表的 功能上说，主要有四个方面的作用：

1 ．反映资产及其分布状况

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。 例如流动资产有 多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。

2 ．表明企业所承担的债务及其偿还时间

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债 务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在 特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。

3 ．反映净资产及其形成原因

资 产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所 有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减 负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着 根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不 管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

【案例】

A 、 B 、 C 三个家庭想共同投资开公司。  2002年4月20日 ，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展 有限公司。注册时， A 入股 35 万元， B 入股 40 万元， C 入股 25 万元，共同投入到公司的资金是 100 万元。公司运 营一段 时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。 9 月  15 日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款 20 万元。

东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总 额是 120 万元，投资人投入了 100 万元，向银行 借款 20 万元。实际上就是负债 20 万元加股东权 益 100 万元。净资产是 120 万元减 20 万元负债。而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金 ，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。

4 ．反映企业财务发展状况趋势

资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发 展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第 3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时 点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍 电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个 时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管 理造成比较大的失误。

【 案例】

总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于 1763 年。但是 1995 年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产 倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问 题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话 ：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是 ，如果认为时点数有那幺重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论 ”之后不到 1 年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因 为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行 每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。如 果及时 采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就 能够为管理做出很大的贡献。

资产负债表的格式

目 前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。

账户式表格

资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻 有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字及其内容 分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为 账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。

表 2-1  账户式表格

资产	行次	金额	负债及所有者权益	行次	金额
流动资产			流动负债
长期投资			长 期负债
固定资产			负 债总计
无形资产			实 收资本
递延资产			资 本公积
其它资产			盈 余公积
			未 分配利润
			所 有者权益合计
资产总计			负债及所有者权益合计

 

报告式 表格

报告式的资产负 债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的 所有负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。

虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表。因为现在手工编制报表的比较少，一般都 是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是Ａ4纸型，如果用账户式的资产 负债表，不仅字小，而且很难看。而使用报告式的表格，不仅字比较清晰，而且格式也比较美观。

表 2-2  报告式表格

	资产
流动资产 长期投资 固 定资产 无形资产 递延资产 其它资产 资 产合计   流动负债 长期负债 负 债总计   实收资本 资本公积 盈 余公积 未分配利润 所有者权益合计	××× ××× ××× ××× ××× ××× 负债 ××× ××× 所有者权益 ××× ××× ××× ×××	×××     ×××       ×××

 

资产负债表的内容

资产

1 ．流动资产

流 动资产 是指可以在 1 年内或者超过 1 年的一个营 业周期内变现或者耗用的资产。在 1 年内能够变现， 是指一般而言， 现实 生活中可能经常会出现一些非正常情况。 列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：

（ 1 ）货币资金

反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。

（ 2 ）短期投资

企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过  1 年的投资，也是流动资产。

（ 3 ）应收账款

即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的 各种款项。 在正常情况下， 这种账款在 1 年内应该能够收回， 所以也是流 动资产。

（ 4 ）预付款

即 企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。

（ 5 ）存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有 形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些 商品在 1 年内企业要幺把它卖掉变成钱，要幺把它消耗掉，然后再变成钱， 也属于流动资产。

【自检】

     请你在下面属于货币资金的选项后划“√”：

银行结算户存款
库存现金
商业承兑汇票
外国存款
银行汇票存款
银行承兑汇票
银行本票存款
信用卡存款
应收账款
信 用保证金存款

 

2 ．长期投资

会 计上通常是以 1 年为单位， 1 年以内的就叫短期 ， 1 年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。长期投资强调的是一 个 对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企 业买股票 ，如果所持有的股票准备超过 1 年，或者长期持有的话，这个投资 也是长期股权投资。

企业购买债券以 后，企业和对方仍然是一种债权债务关系。就是把钱借给对方，对方付给一定的利息。这种投资企业并不 能变成主人，这叫债权投资。

3 ．固定资产

在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：

（1）固定资产原价

企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。

（ 2 ）累计折 旧

固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。

（ 3 ）固定资产净值

用 固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了 10 万元，现在已经折旧了 1 万元，所以净值是 9 万元。

（ 4 ）在建工程

企 业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程 。

4 ．无形资产

没 有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉 等。

5 ．其它资产

在 报表中，其它资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其它资产。目前我国指 的其它资产，一个是摊销期限超过 1 年的费用， 叫长期待摊费用； 另一个 是其它长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产 等。

表 2-3    资产内容表

编制单位：A股份有 限公司        2001年12月31日        单位：元

资产	年末数	年初数
流动资产：
货币资金	1,897,285,618.79	911,741,820.73
短期投资
应收票据	636,710,917.90	6,065,759,932.85
应收股利
应收利息
应收账款	3,110,693,439.80	1,205,803,404.18
其它应收款	1,719,234,476.15	104,878,147.67
预付账款	260,297,060.69	323,763,972.55
应收补贴款
存货	6,142,816,848.70	7,438,195,385.65
待摊费用	13,920,000.00
待处理流动资产净损失	16,593,865.44	27,313,926.38
一年内到期的长期债权投资
其它流动资产
流动资产合计	13,797,552,227.47	16,077,456,590.01
长期投资：
长期股权投资	179,689,921.45	179,437,261.09
长期债权投资		7,818,966.53
长期投资合计	179 ， 689 ， 921.45	187,256,227.62
固定资产：
固定资产原价	2,497,918,466.23	2,038,502,074.66
减：累计折旧	712,266,544.18	525,447,052.47
固定资产净值	1,785,651,922.05	1,513,055,022.19
减：固定资产减值准备
固定资产净额	1,785,651,922.05	1,513,055,022.19
工程物资	471,697.48
在建工程	532,027,124.16	627,954,376.24
固定资产清理	245,508.57	1,046,045.28
固定资产合计	2,318,396,252.26	2,142,055,443.71
无形资产及其它资产：
无形资产	167,520,054.43	171,053,884.87
长期待摊费用	43,720,542.08	4,134,615.44
其它长期资产
无形资产及其它资产合计	211,240,596.51	175,188,500.31
递延税项：
递延税款借项
资产总计	16,506,878,997.69	18,574,137,795.12

 

把资产分成这样 几类的意义是什么？就是让读者一看到流动资产就知道 1 年内它能够变成钱 ；看到长期投资就知道回收期要超过 1 年；看到固定资产就知道它们的具体 表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如 果企业 需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其它资 产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。

    【自检】

     企业的资产按流动性划分有哪几类？

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负 债

1 ．流动负债

流 动负债的偿还期肯定是在 1 年以内， 1 年以内的 流动负债有如下项目：

（ 1 ）短期借款

短 期借款指企业借入的期限在 1 年以下的各种借款。

（ 2 ）应付账款和应付票据

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。

（ 3 ）预收账款

企 业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。

（ 4 ）应付工资及应付福利费

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知 识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的 资金。

（ 5 ）应交税 金

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。

（ 6 ）其它应交款

税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其它应交款。

2 ．长期负债

（1）长期借款

企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。

（ 2 ）应付债券

企 业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱， 对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。

（3）长期应付款

现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。

表 2-4  负债内容表

       编制单位： A 股份有限公司        2001年12月31日         单位：元

负债	年末数	年初数
流动负债：
短期借款	237,984,245.00	1,153,000,000.00
应付票据	1,371,700,708.38	5,031,620,414.05
应付账款	1,446,186,787.35	1,158,400,489.12
预收账款	260,395,348.33	273,663,260.95
应付工资	9,875,580.00
应付福利费	137,878,063.97	112,667,409.29
应付股利	2,970,818.02	4,955,531.62
应交税金	-33,150,492.57	-26,418,544.61
其它应交款	44,441,228.06	46,767,082.17
其它应付款	55,390,948.31	73,767,466.04
预提费用	905,455.55	587,774.72
一年内到期的长期债	30,000,000.00	9,875,580.00
其它流动负债
流动负债合计	3,564,578,690.40	7,838,886,463.35
长期负债：
长期借款	6,000,000.00	36,000,000.00
应付债券
长期应付款
专项应付款
其它长期负债
长期负债合计	6,000,000.00	36,000,000.00
递延税项：
递延税款贷项	11,020,467.41	12,244,963.73
负债合计	3,581,599,157.81	7,887,131,427.08

 

所有者权益

1 ．投资者投入

投 资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金。

【 案例】

A 、 B 、 C 三个大学教授共同投资，  2000年4月20日 ，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司 。注册时， A 入股 35 万元， B 入 股 60 万元， C 入股 25 万元，共同投入到公司的资金是 120 万元。但他们到工商局只 注册 100 万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产 ？回答是 120 万元。但如果把 120 万元一分为二 ，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本 100 万元，超过注册资本那部分，叫 资本公积金 20 万元。其实 120 万元都是投资者 入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致。

2 ．经营积累

经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年 末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不 分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如果按照 公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润。

表 2-5  股东权益内容表

       编制单位： A 股份有限公司     2001年12月 31 日        单位： 元

股东权益（或所有者权益）	年末数	年初数
股本	2,164,211,422.00	1,988,968,232.00
资本公积	4,077,048,884.74	2,539,336,835.21
盈余公积	4,843,704,327.40	4,738,640,680.94
其中：法定公益金	953,997,675.66	901,465,852.43
未分配利润	1,840,315,205.74	1,420,060,619.89
股东权益合计	12,925,279,839.88	10,687,006,368.04
负债及股东权益 总计	16,506,878,997.69	18,574,137,795.12

实收资本和资本公积金表明企业原来注入了 多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少。

在 这一讲当中，主要讨论了三个问题：

首先，介绍了资产负债表四个方面的作用。资产 负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所承担的债务 、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因；能够反映企业财务 发展状况的趋势。

其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式， 一种是账户式。国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显 的优势。

最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容：资产 、负债、股东权益。每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义 。

 

第 三 节   怎样阅读资产负债表（下）

              ——基本方法与技巧

总额观察把握财务变化的方向

具体项目浏览寻找变动原因

借助相关的财务比率透视财务状况

总额观察

拿 到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除这种 困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。

不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负 债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变 化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化。 既然资产等于负债加所有者权益，那幺资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减 变化量，即：

资产 = 负债 + 所有者权益

资产的增减变化量 = 负债的增减 变化量 + 所有者权益的增减变化量

资产增加

在具体考察资产、负债、所有者权益之间的 依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者 权益在增加。

【案例】

2000 年 5 月，由于扩大经营， A 公司从银行借款 100 万元存入公司账户。那幺此时此刻 A 公司的资产增加了 100 万元，同时 A 公司的负债也增加 100 万元。 2001 年 10 月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大 投资， A 公司的投资者继续注入资金，往公司再注入 100 万元。此时此刻， A 公司的资产又增加 100 万元，而且公司的所有者权益也增加 100 万元。也就是说， 当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。

资产减 少

当一个企业资产 在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。

【案例】

2000 年 8 月，由于扩大经营， A 公司从银行借款 100 万元存入公司账户，偿还期限两年。那幺此时此刻 A 公司的资产增加了 100 万元，同时 A 公司的负债也增加 100 万元。 2001 年 10 月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大 投资， A 公司的投资者继续注入资金，往公司再注入 100 万元。此时此刻， A 公司的资产又增加 100 万元，而且公司的所有者权益也增加 100 万元。 2002 年 8 月，公司的借款已到期， A 公司向银行还款 100 万元，那幺资产会减少 100 万元，公司的债务也就减少了 100 万元。 2002 年 10 月， A 公司的高层管理者 认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依 法撤资 100 万元。此时此刻，公司的资产会减少 100 万元，而股东的财产权利也会减少 100 万元。也就是说当资 产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加； 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益 也可能在减少。

其实，在现实中 真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系 ，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的 基本方向。

表 3-1    资产负债表

编制单位： A 股份有限公司          2001年12月31日         单位：元

资产	年末数	年初数
流动资产：
货币资金	1,897,285,618.79	911,741,820.73
短期投资
应收票据	636,710,917.90	6,065,759,932.85
应收股利
应收利息
应收账款	3,110,693,439.80	1,205,803,404.18
其它应收款	1,719,234,476.15	104,878,147.67
预付账款	260,297,060.69	323,763,972.55
应收补贴款
存货	6,142,816,848.70	7,438,195,385.65
待摊费用	13,920,000.00
待处理流动资产净损失	16,593,865.44	27,313,926.38
一年内到期的长期债权投资
其它流动资产
流动资产合计	13,797,552,227.47	16,077,456,590.01
长期投资：
长期股权投资	179,689,921.45	179,437,261.09
长期债权投资		7,818,966.53
长期投资合计	179 ， 689 ， 921.45	187,256,227.62
固定资产：
固定资产原价	2,497,918,466.23	2,038,502,074.66
减：累计折旧	712,266,544.18	525,447,052.47
固定资产净值	1,785,651,922.05	1,513,055,022.19
减：固定资产减值准备
固定资产净额	1,785,651,922.05	1,513,055,022.19
工程物资	471,697.48
在建工程	532,027,124.16	627,954,376.24
固定资产清理	245,508.57	1,046,045.28
固定资产合计	2,318,396,252.26	2,142,055,443.71
无形资产及其它资产：
无形资产	167,520,054.43	171,053,884.87
长期待摊费用	43,720,542.08	4,134,615.44
其它长期资产
无形资产及其它资产合计	211,240,596.51	175,188,500.31
递延税项：
递延税款借项
资产总计	16,506,878,997.69	18,574,137,795.12
负债及所有者权 益	年末数	年初数
流动负债：
短期借款	237,984,245.00	1,153,000,000.00
应付票据	1,371,700,708.38	5,031,620,414.05
应付账款	1,446,186,787.35	1,158,400,489.12
预收账款	260,395,348.33	273,663,260.95
应付工资	9,875,580.00
应付福利费	137,878,063.97	112,667,409.29
应付股利	2,970,818.02	4,955,531.62
应交税金	-33,150,492.57	-26,418,544.61
其它应交款	44,441,228.06	46,767,082.17
其它应付款	55,390,948.31	73,767,466.04
预提费用	905,455.55	587,774.72
预计负债
一年内到期的长期负债	30,000,000.00	9,875,580.00
其它流动负债
流动负债合计	3,564,578,690.40	7,838,886,463.35
长期负债：
长期借款	6,000,000.00	36,000,000.00
应付债券
长期应付款
专项应付款
其它长期负债
长期负债合计	6,000,000.00	36,000,000.00
递延税项：
递延税款贷项	11,020,467.41	12,244,963.73
负债合计	3,581,599,157.81	7,887,131,427.08
所有者权益：
股本	2,164,211,422.00	1,988,968,232.00
资本公积	4,077,048,884.74	2,539,336,835.21
盈余公积	4,843,704,327.40	4,738,640,680.94
其中：法定公益金	953,997,675.66	901,465,852.43
未分配利润	1,840,315,205.74	1,420,060,619.89
所有者权益合计	12,925,279,839.88	10,687,006,368.04
负债及所有者权 益总计	16,506,878,997.69	18,574,137,795.12

 

表 3-1 是Ａ公司的一张资产负债 表。从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的 12 月  31 日的数字，年初数是指上一年 12 月 31 日的数字）的比较中可以发现：期末的资产总额比期初 减少了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了；而所有者权益总额的年末数比年初数大 ，说明所有者权益在增加。

从 总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所 有者权益在增加。根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因。

总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有 权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那幺负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那幺所有者权益是因为什么原因增加。

 

具体项目浏览

要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏 览。具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右 对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。

以 表 3-1 为例，资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字。负债 有流动负债，还有长期负债。看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借 款，另一个是应付票据。短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关注重 大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。

从A公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在 买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债。对原因应 该了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握。

下面分析资产减 少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 。看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第一个项目和第二个项目的增加， 如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那幺就可以说明：企业的投资者继续把资金注入到企 业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册 资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个项目：盈余公积和分配利润，这两项也增加了。只有企业赚 了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余 公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。

借助相关财务比 率透视财务状况

医 生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财务报表时 ，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“ 机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查 。

资产负债率

资 产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检 查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。

资产负债率  =  负债总额÷资产总额 ×  100%

从 财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是 40% 左右。上市公 司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过 50% 。其实，不同的人 应该有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大；负 债率低 ，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业， 因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算 ，如果投资收益率大于借款利息率，那幺投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多；如果投资 收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营 者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率。

其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传 统上认为 ，理想化的资产负债率在 40% 左右。这只是一个常规的数字，很难 深究其得来的原因，就像说一个人的血压为 80 ～ 120 毫米汞柱是正常的， 70 ～ 110  毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查。欧美国家认为理想化的资产负债率是 60% 左右。东南亚认为可以达到 80% 。

图 3-1    不同国家的理想值

不 同的理念当然会带来不同的结果。比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但 与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力 就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。

理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化。 经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化。我国很多的企业，尤其是上市公 司，认为理想的资产负债率是 40% ～ 50% ，但是 很多企业资产负债率在 30% ，甚至是 20% 。东南 亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降。在不同的经济发展阶段，负债率的水平是 不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些； 经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。

从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度 ，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那幺这样的企业 财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。

流动比率

流 动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比，写成算式则为：

流动比率 = 企业的 流动资产÷企业的流动负债

从财务上来讲， 这个比值的理想值是 2 ，即流动资产与流动负债应该保持 2 ∶ 1 的关系。如果一个企业的流动比率大于 2 ，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于 2 ，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的 是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那幺在这种情况下，即使比值大于  2 ，也不能证明企业的偿债能力强。

速动比率

为了进一步对企业短期偿债能力进行检验， 还得使用另一个“化验”指标，即速动比率。速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额 。

速动比率 = 速动资产总额÷流动负债总额

从 理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：迅速可以转换成现金 的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。

速动资产=流动资产 -存货

也就是说，存货 不能迅速地转换成现金资产，其它的都视同可以迅速转换成现金的资产。其实剩下的资产也不一定都能够 迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法。

在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右。所以如果说流动比率是2，那幺速 动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期 偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

当一个企业资产 负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强 弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务 状况是否稳定。

【案例】

以上文中的表 3-1 为例，阅读它 的第一步叫总额观察，目的是什么？找方向——资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加 。

第二步叫具体项目浏览，目的是什么？找原因。发现负债的那些数字，短期借款在 下降，应付票据在偿还，而且判断是正常的。所有者权益在增加，一是股东注入了资金，二是企业还是赚 了钱的。

第三步是借助相关财务比率来看一看这个企业财务的安全系数是加 大了还是降低了。通过计算得到这样一组数据：这个企业 2000 年的资产负债 率是 42.5% ， 2001 年是 21.7% ，也就是说它的负债率从 42.5% 降到了 21.7% ，那幺它的负债水平在迅速下降。负债水平在迅速下降，企业财务的安全系数在增强， 这个企业短期偿债能力是强还是弱呢？通过计算了解到，这个企业 2000 年的 流动比率是 2.05 ，到了 2001 年流动比率是  3.87 ，一般的理想值是 2 ，它是 3.87 ，所以流动比率表明这个企业短期偿债能力比较强。

通过对速动比率的检查，发现 2000 年这个企业的速动比率是 1.102 ，而到了 2001 年是 2.15 ，速动比率的理想值比 1 多，短期偿债能力就比较强。就是 说借助相关财务比率，检验的结果是这家公司负债水平在下降，而短期偿债能力在明显的增强。总的评价 是这个企业的财务结构更趋于稳定。

【自检】

如果某一个企业 的流动比率比 2 大，速动比率比 1 大，那幺能不 能说明这个企业短期偿债能力就一定强呢？

第 四节            利润表、折旧与摊销、存货、坏账

1 ）利润表

     从开 始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要 性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。               

    

2)  存货的核算

存货的含义 和范围 ：

存货，是指企业为 保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。

工业企业中 ，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等…

商业企业中，存货 则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。

存货的计价 ：

存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费 、保险费、安装费等等…

5 种核算方法

1-          个别辨认法

如果可以确认存货的属性的话，就可以 确定存货的价值。

这个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些 大型机器。

2-          先进先出法

先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的 存货先发出，并按此流转程序计算发出存货的成本。

例：某企业 A 材 料有关 资料如下：

9 月 1 日 ：结余 500 公斤 ，单位成本 4.2 公斤，总成本 2100 元。

9 月 5 日 ：购入 12000 公斤，单位成本 4.5 公斤，总成本 54000 元。

9 月 10 日 ：领用 8000 公斤。

9 月 15 日 ：购入 10000 公斤，单位成本为 4.9 公斤，总成本 49000 元。

9 月 25 日 ：领用 11800 公 斤。

按照先进先出法 ， 9 月  10 日领用的材料，其实际成本确定如下：

(500 × 4.2) 　 + 　 (7500 × 4.5) 　 = 　 35850 元

即 假定月初结存 500 公斤 先领用，其余 7500 公斤 属于 9 月 5 日 购入。类似地， 9 月 25 日 领用材料的实际成本为：

(4500 × 4.5) 　 + 　 (7300 × 4.9) 　 = 　 56020 元

3-          加权平均法

加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存 货的实际成本和数量，平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：

存 货加权平均单位成本 = 月初结存存货实际成本 + 本月购入存货实际成本

                &nb sp;          月初 结存存货数量 + 本月购入存货数量

本 月发出 存货实际成本 = 本月发出存货数量 * 存货 加权平均单位成本

承前例，按照加权平均法，可计算如下：

全 月加权平均单位成本　 = 　 2100+54000+49000

                    ; 500+12000+10000

　　                = 　 105100/22500 　 = 　 4.67 元

本月发出材料实际成本 = （ 8000+11800 ）×  4.67 　  = 92466 元

4-          移动平均法

移动平均法，是指存货 每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：

移动加权平均单位成本 =  本次收入存货前结存实际成本  +  本次收入存货 实际成本

               &nb sp;          本次收入存 货前结存 数量  +  本次收入存货数量

       

每次领用或发出存货前实际成本 =  本次领用或发出存货实际成本 ×最近一次移动加权平均单位成本

按前例， 9 月  5 日的移动加权平均实际单位成本为：

2100+54000  　 =    56100 　 = 　 4.488 元

500+12000       　 12500

9 月 10 日 领用材料的实际成本为：

8000 × 4.488 = 35904 元

9 月 15 日 购入 10000 公斤后，移动加权平均单 位成本 即变为 ：

20196 + 49000  = 4.772 元

4500 + 10000

9 月 25 日 领用 11800 公斤 的实际成本则为：

11800 × 4.772 = 56310 元

5-  后进先出法

后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存 货先发出 ，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比 ，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。

按 前例，我们可确定后进先出法下 9 月 10 日 领用材料的实际成本为：

8000 × 4.5 = 36000 元

同样地， 9 月  25 日领用材料的实际成本可确定为：

(10000 × 4.9) + (1800 × 4.5) = 57100 元

 

	9 月 10 日	9 月 25 日	总额
先进先出法	35850 元	56020 元	91870 元
后进先出法	36000 元	57100 元	93100 元
加权平均法	37360 元	55106 元	92466 元
移动平均法	35904 元	56310 元	92214 元

 

93100 - 91870 =  ￥ 1230 ，

1230 × 33% =  ￥ 405 （所得税）

先进先出法 要多付￥ 405 的所得税。

这 里还有个税收问题，在涨价的情况下，后进先出法能暂时少付税！虽然发出的材料的实际成本高，但是留 在仓库里的材料的实际成本却低了。

按前例：

先进先出法 月底存货  2700 × 4.9 =  ￥ 13230

后进先出法 月底存货  500 × 4.2 + 2200 × 4.5 =  ￥ 12000

所以，只要有一天你的供应商断货，那幺你必须起用所有 的货物（材料），包括那些最“老”的。

比如说，按前例：

10 月份供应商断货，企业没有在进货而只用了剩下的  2700 公斤材料

先进先出法 实际成本  2700 × 4.9 =  ￥ 13230

后进先出法 实际成本  500 × 4.2+2200 × 4.5 =  ￥  12000

13230-12000= ￥ 1230 ， 1230 × 33%= ￥ 405 （所得税）

后进先出法 要多付￥ 405 的所得税。

 

3) 折旧与摊销

为什么要有 折旧和摊销？

-           由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销可以把这笔费用分摊 到以后几年中。

-           每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但其实这并不代表一项真正的现金流出，我们可以把折旧 和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产）而准备的钱。

-           由于资产的陈旧和贬值。

固定资产的 特点：

企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。

无形资产的特点：

i 无形资产具备如下三个特征 ：

1-         没有物质实体

2-         能使企业长期（超过一年）受益

3-         所代 表的未来经济利益具有不确定性

i 无形资产有 ： 专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。

其它资产：

其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。

固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有：

直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年 数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以 提出申请 ，经有关部门批准后使用。

记 帐方法：

i 每月底，在准备报表时

       在固定资产的科目 里设有“累积折旧”

i 记帐 时，借记 管理费用

             贷记 累积折旧

1-  直线法：

固定资产年折旧额 =  固定资产原价 - 预计残值

                 固定资产预计使用年限

固定资产折旧率 = 　 固定资产原价（ 1- 残值率） / 固定资产原价

固定资产预计使用年限

注意 ：残 值应当 不低于原价的 10% ，另外所有的固定资产都有税法 规定的最低使用年限。

例如：某企业有一辆汽车，原价￥ 70000 ， 最低使用年限为 5 年 ，预计残值为￥ 7000

机器年折旧率 =    1- 10%            　       = 18%

                 机器最低使用年限 ： 5

 

年次	年初折余价值 ￥	年折旧额 ￥	累计折旧额￥	年末折余价值
1
2
3
4
5

 

2- 工作量法：

这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计 提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量”， 可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法）、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作 小时（工作时数法） 。

单位工作量应计折旧额  =  固定资产原价 - 估计残值

                    ;     预计总工作量

各期折旧额 = 单位工作量应计折旧额×   该期实际工作量

例如：

某企业有大型运输卡车一部，原价￥ 200000 ，预计全部行驶里程为 400000 公里 ，预计残额￥ 20000 。该 车今年 8 月共行驶 5000 公里 。 8 月份的应计折旧额可计算如下：

单位工作量应计提的折旧额 =    200000 × 90 %

                        ;   400 000

              &nb sp;         =  ￥ 0.45

8 月份应计提折旧额     = 5000 × 0 .45  = ￥ 2250

3- 双倍余额递减法：

双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍，去乘逐年递减的固定资产折于价值，以计算一定期间 应计折旧额。

双倍余额递减法是一种加速折旧法。

例如：某企业有一辆机动车，原价￥ 70000 元，使用期限为 5 年，预计残值为 7000 元，若采用双倍余额递减法，各年应提折旧额的计算步骤如下：

1 ）            计算直线折旧率

直线折旧率 =                 1              ×  100%

                ; 固定资产预计使用年限

                ; = 1/50 × 100% = 20%

2 ）            将直线折旧率乘以 2 ， 2 × 20% = 40% 以此作为 计算年折旧额的固定折 旧率

3 ）            将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值，得各年应计提的折 旧额，各年折旧额的计算如下表所示

 

年次	年初折余价值 ￥	年固定 折旧率	年折旧额 ￥	累计折旧额￥
1	70000	40%	28000	28000
2	42000	40%	16800	44800
3	25200	40%	10800	55600
4	14400	40%	5760	61360
5	8640		1640	63000

 

各种折旧法的比较：

 

年数总和法	双倍 余额递减法	直线法	年次
20998	28000	12600	1
16802	16800	12600	2
12600	10800	12600	3
8398	5760	12600	4
4202	1640	12600	5

 

第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值得出的， 这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。

4- 年数总和法

也是加速折旧法。

计算方法：

第 i 年的折旧率 =            N-K        = 2 （ N-K ）

                    ; 1+2+ … +N         N(N+1)

N= 固定资产最低使用 年限

K= 至第 i 年年初止固定资产已提折旧年限

然后：

第 i 年的 折旧额 = （固定资产 - 估计残值）×第  i 年的折旧率

按前例：

第 1 年的折旧率 =         5-0      = 2 （ 5-0 ）    =33.33%

                1+2+3+4+5     5(5+1)

第 2 年的折旧率 =       5-1        = 2 （ 5-1 ）    =26.67%

                ; 1+2+3+4+5               5(5+1)

第 3 年的折旧率 =         5-2      = 2 （ 5-2 ）    =20%

                ;1+2+3+4+5       5(5+1)

第 4 年的折旧率 =     5-3       = 2 （ 5-3 ）  =13.33%

               1+2+3+4+5         5(5+1)

      第 5 年的折旧率 =   5-4     = 2 （ 5- 4 ）  =6.67%

                  1+2+3+4+5      5(5+1)

 

年次	原价 - 残值 ￥	年初折余价 值 ￥	年折旧率	年折旧额 ￥	累计折旧额 ￥
1	63000	70000	33.33%	20998	20998
2	63000	49002	26.67%	16802	37800
3	63000	32200	20%	12600	50400
4	63000	19600	13.33%	8398	58798
5	63000	11202	6.67%	4202	63000

 

无形资产与其它费用的摊销：

记帐方法：

每月底，在准备报表时

记 帐时，借记管理费用，直接贷记无形资产或其它费用的科目

如：借记：管理费用       ￥ 400

         贷记： 开办费          ￥ 400

 

计算方法：

根据无形资产和其它费用的摊销限期，每年平均摊销。

如 例：开办费￥ 40000 ，摊销限期： 5 年

每 月摊销额  = 40000 / 5 / 12 = ￥ 666.67

每年摊销额  = 40000 / 5      = ￥ 8000

 

练 习：

中 兴公司 91 年 1 月 1 日 买了一辆法拉力给他的总经理用，

原 价：￥ 2 000 000 ，残值：￥ 200 000

使用限期为 5 年，预计行驶量： 500 000公里

91 年至 95 年的行驶量分别为：

91 年： 80 000 公里

92 年： 80 000 公里

93 年： 90 000 公里

94 年： 85 000 公里

95 年： 95 000 公里

请你用 4 种折旧 法来几算出这辆车从 91 年至 95 年的每年折旧额 。

另外，中兴公司 91 年 1 月 1 日 的开办费为￥ 500000 ，分 5 年摊销，请你算出每年的摊销额。

4) 坏帐 ：

由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信 用情况的好坏，在企业的应收帐款中，难免有些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而 发生的损失，称为坏帐损失。

坏帐的核算 ：

直接转销法：在确定帐款没办法收回的时候，将实际 坏帐直接冲减应收帐款，并将坏帐损失记作当期费用。

例如：美菱公司的一个客户破产，它欠美菱公司的￥ 5000 没法偿还 。经有关部门审查后批准全部作为坏帐处理。

记帐 如下：

借 管理费用      ￥ 5000

         贷 应收帐款          ￥ 5000

可是直接转销法只有在确定没法收回帐款时才 能启用，而且还需要经过有关部门的批准。

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度管理费用。

接前例：

借 应收 帐款         ￥ 5000

         贷 管理费用       ￥ 5000

借 银行存款         ￥ 5000

国家利益保障税收

 

经济 、实际情况

 

企业利益 少付税

 

存货、折旧和坏帐准备的计提方法

         贷 应收帐款          ￥ 5000

      

  备抵法：

备抵法，是在坏帐实际 发生前按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，转作当期费用。

可按目前国内的会计制度，采用备抵法计提坏帐准备的企业，只可按年终的应收帐款，应受票据 等的 3% 作为年末坏帐准备。

记帐方法：

例：

长 千公司 98 年末的应收帐款余额为 ￥ 430000 ，坏帐准备为 3%*430000 = 12900

借 管理费用        ￥ 12900

       贷     坏帐准备          ￥ 12900

99 年度该公司实际发 生坏帐损失￥ 14000

借 坏 帐准备         ￥ 14000

     贷   应收帐款          ￥ 14000

这时候，坏帐准备帐户有借方余额￥ 1100 。在年 终提坏帐准备时应予抵补。

       

    99 末该公司应收帐款余额为￥ 540000 ，按 3%  计提坏帐准备￥ 16200 。由于本年度坏帐准备超支￥ 1100 ，因此， 99 年末计入管理费用应为￥ 17300 （ 16200 ＋ 1100 ） 。

     这样，坏帐准备帐户年末余额便能保持应有 的￥ 16200 （ 17300 － 1100 ）。

借 管理费用        ￥ 17300

         贷 坏帐准备          ￥ 17300

    但是，如果 99 年度实际发生的坏帐损失不是 ￥ 14000 ，而是￥ 10000 ，则年终计提坏帐准备之前，坏帐准备帐户有贷方余额￥ 2900 ，则 99 年末计入管理费用的坏帐损失应为：

￥ 13300  （ 16200 － 2900 ）

    这样坏帐准备帐户年末余额，便能保持应有 的￥ 16200 （ 13300 ＋ 2900 ）。

借 管理费用        ￥ 13300

         贷 坏帐准备          ￥ 13300

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲 减当年度 坏帐准备。

接 前例：

借 应收帐款        ￥ 5000

         贷 坏帐准备          ￥ 5000

借 银行存款          ￥ 5000

         贷   应收帐款      ￥ 5000

思考？这样的坏帐核算有利于公司 ?  还是国家？

     由于 国家这样的严格控制坏帐的计提，所以说许多公司的资产并不符合公司的真实性。客户帐款是属于公司的流动资产，如果它包括许多实际上收不 回的，但国家又不允许计提的帐款，那幺公司除了流动资产不符合真实性外，还要多付税金。因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确已经算 到本年度利润中的销售额。

     在国外，坏帐准备是个很重要的 帐户 ，许多公司都通过这个帐户来面对市场上收不到 欠款的风险 。虽然目前国内的坏帐准备这个帐户是虚有其名，但如果中国要和世界挂钩，那幺 国家必须放松对坏帐准备的制度。