初级会计实务--第五章第一节、收入

第一节、收入

1、收入的确认和计量

2、收入核算应设置的会计科目

解释：
	（1）合同取得成本：为了取得合同发生的费用如佣金，提成（除客户明确报销外，不包含合同取得前花费的差旅费等）
		类似长期待摊费用
	账务处理：
		签订合同时
		借：合同取得成本
			贷：银行存款
		进行摊销
		借：销售费用
			贷：合同取得成本
			
	（2）合同履约成本：就是合同履行期间发生的成本，用来确认收入
	账务处理：
		企业发生合同履约成本时：
		借：合同履约成本
			贷：银行存款
		结转履约成本
		借：主营业务成本
			贷：合同履约成本

	（3）合同资产：和应收账款类似，合同资产是履行了单项或多项义务但没有全部完成叫合同资产，全部履行完叫应收账款
	履行了义务时确认收入
	借：合同资产
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税
	履行完所有义务时
	借：应收账款
		贷：合同资产

	（4）合同负债：类似预收账款，提前收取合同内规定的定金
	发生合同负债
	借：银行存款
		贷：合同负债
	企业向客户转让商品时
	借：合同负债
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税
			
此外，企业发生减值时，还需设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目

3、履行履约义务确认收入的账务处理

3-1、在某一时间点履行履约义务确认收入

一般销售商品业务收入的账务处理

确认收入时
	借：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税

结转成本
	借：主营业务成本
		存货跌价准备
		贷：库存商品

代垫运费时
	借：应收账款
		贷：银行存款

已经发出商品但不能确认收入的账务处理

发出商品
	借：发出商品
		贷：库存商品（成本价）

受托方售出商品，收到代销清单时
	借：应收账款
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税

结转成本
	借：主营业务成本
		贷：发出商品

确认手续费
	借：销售费用
		应交税费-应交增值税-进项税
		贷：应收账款

收到货款
	借：银行存款
		贷：应收账款

商业折扣，现金折扣和销售退回的账务处理

商业折扣后的金额才入账
	借：应收账款
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税

结转成本
	借：主营业务成本
		贷：库存商品

规定时间内进行商业折扣
	借：银行存款
		财务费用	（现金折扣的费用计入财务费用）
		贷：应收账款

销售退回（做反分录）
	发出商品时
		借：库存商品
			贷：发出商品
	已确认收入的商品发生销售退回
		借：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税
			贷：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债
		借：库存商品
			贷：主营业务成本

注意：如果题目给定条件计算现金折扣需要计入增值税则 现金折扣额 = （主营业务收入 + 销项税）* 现金折扣

销售材料等存货的账务处理

确认收入时
	借：银行存款
		贷：其他业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税

结转成本
	借：其他业务成本
		贷：原材料

3-2、在某一时段内履行履约义务确认收入

收入确认方法
① 产出法，表示合同履行义务的进度，按进度来确认收入
②投入法，虽然合同进度比较慢，但是购买的材料等费用已经投入很多进去了，按投入来确认收入
③如果无法确定履约进度，则只能按已发生的成本金额确认收入，知道能够确定未知

账务处理
	预收账款时
		借：银行存款
			贷：合同负债
	实际发生服务时
		借：合同履约成本
			贷：银行存款
	确认收入并结转成本
		借：银行存款/合同负债
			贷：主营业务收入
				应交税费-应交增值税-销项税
		借：主营业务成本
			贷：合同履约成本

4、合同成本

主要包括：合同取得成本、合同履约成本

合同取得成本账务处理

支付相关费用
	借：合同取得成本	（取得合同所分配的增量成本，如佣金等）
		管理费用	（为取得合同的差旅费等不计入合同取得成本呢）
		贷：银行存款

确认收入，摊销合同取得成本
	借：应收账款
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税
	借：销售费用
		贷：合同取得成本

合同履约成本账务处理

发生合同履约成本时
	借：合同履约成本
		贷：银行存款
确认收入，摊销合同履约成本
	借：银行存款
		贷：主营业务收入
			应交税费-应交增值税-销项税
	借：主营业务成本
		贷：合同履约成本

5、练习

销售商品
借：应收票据	45.2w
	贷：主营业务收入	40w
		应交税费-应交增值税-销项税	5.2w
		
代垫运费
借：应收账款	2180
	贷：银行存款	2180

结转成本
借：主营业务成本	32w
	贷：库存商品	32w

发出商品时
	借：发出商品	7w
		贷：库存商品	7w

6月30收到代销清单，并支付手续费用
	借：应收账款	11.3w
		贷：主营业务收入	10w
			应交税费-应交增值税-销项税	1.3w
	借：主营业务成本	7w
		贷：发出商品	7w
	借：销售费用	1w
		应交税费-应交增值税-进项税	0.06w
		贷：应收账款	1.06w

收到货款
	借：银行存款	10.24w
		贷：应收账款	10.24w

确认收入
	借：应收账款	101.7w
		贷：主营业务收入	90w
			应交税费-应交增值税-销项税	11.7w
	借：主营业务成本
		贷：库存商品
收到货款
	借：银行存款	99.9w
		财务费用	1.8
		贷：应收账款	101.7w

销售商品
	借：应收账款	39.55w
		贷：主营业务收入	35w
			应交税费-应交增值税-销项税	4.55w
	借：主营业务成本	18.2w
		贷：库存商品	18.2w	
	借：银行存款	39.55w
		贷：应收账款	39.55w

销售退回
	借：主营业务收入	35w
		应交税费-应交增值税-销项税	4.55w
		贷：银行存款	39.55w
	借：库存商品	18.2w
		贷：主营业务成本	18.2w

确认收入
	借：银行存款	11.3w
		贷：其他业务收入	10w
			应交税费-应交增值税-销项税	1.3w
	借：其他业务成本	9w
		贷：原材料	9w

实际发生劳务成本
	借：合同履约成本	10w
		贷：应付职工薪酬	10w

确认劳务收入
	借：银行存款	13.625w
		贷：主营业务收入	12.5w
			应交税费-应交增值税-销项税	1.125w
	借：主营业务成本	10w
		贷：合同履约成本	10w

发生劳务成本
	借：合同履约成本	18w
		贷：应付职工薪酬	18w

确认劳务收入
	借：银行存款	24.525w
		贷：主营业务收入	22.5w
			应交税费-应交增值税-销项税	2.025w
	借：主营业务成本	18w
		贷：合同履约成本	18w

发生劳务成本	
	借：合同履约成本	12w
		贷：应付职工薪酬	12w

确认劳务收入
	借：银行存款	16.35w
		贷：主营业务收入	15w
			应交税费-应交增值税-销项税	1.35
	借：主营业务成本	12w
		贷：合同履约成本	12w

收到会员费
	借：银行存款	3600
		贷：合同负债	3600

7月31日确认收入并收取增值税款
	借：合同负债	300
		银行存款	18
		贷：主营业务收入	300
			应交税费-应交增值税-销项税	18
		

支付取得合同相关的费用
	借：管理费用	2.5w
		贷：银行存款	2.5w
	借：合同取得成本	6w
		贷：银行存款	6w
		
每月确认收入，摊销销售佣金
	借：应收账款	15.9w
		销售费用	1000
		贷：主营业务收入	15w
			合同取得成本	1000
			应交税费-应交增值税-销项税	9000w

发生成本
	借：合同履约成本	18.5w
		贷：累计折旧	12w
			累计摊销	6.5w

确认收入并摊销成本
	借：银行存款	42.4w
		贷：主营业务成本	40w
			应交税费-应交增值税-销项税	2.4w
	借：主营业务成本	18.5w
		贷：合同履约成本	18.5w