产品制造成本的核算

 

一、制造成本的核算对象

制造成本的核算对象，是指成本核算过程中，为归集生产费用而确定承担费用的客体。确定成本核算对象，是成本核算的核心。制造成本核算对象具有层次性，必须根据生产特点和管理要求确定，具体情况如下：１) 单步骤生产的产品应以最终产品为成本核算对象。2) 多步骤小批或单价生产的企业，应以每件、每批或定单产品为核算的对象。３) 连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产，应以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4) 多品种大量大批生产的企业，应以类别生产为成本核算对象。

二、制造成本的项目

成本项目，是指对产品成本内容构成所作的分类，其大类包括：1) 直接材料，是指构成产品实体，或有助于形成产品的各种材料。细类主要有：主要材料、原料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料。2) 直接人工，是指直接从事产品的制造的生产工人的工资费用。主要有：工资、奖金、津贴、补贴和福利。3) 制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产而方式的各项费用。其细类主要有：生产单位管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费。机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用。

直接成本包括产品中的直接材料和直接人工，制造费用属于间接成本。

三、制造成本核算的基本账户

制造成本核算的基本账户有："生产成本"、"制造费用"。生产成本的明细核算按"基本生产成本"、"辅助生产成本"及其核算对象和成本项目设置明细账。制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用项目设置明细账户。"生产成本"、"制造费用"的明细账（表），一般可按成本费用项目设计成多栏式。发生各项生产费用，借记"生产成本"及其有关明细账，结转已完工并验收入库的产成品、半成品及已提供的劳务，贷记“生产成本"及其有关明细账；"生产成本"的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。发生制造费用，借记"制造费用"及其有关明细账；分配制造费用，贷记"制造费用"及其有关明细账，期末无余额。

四、基本生产成本的账务处理

1.直接材料费用的账务处理程序

1)   填到领料凭证并附注领料部门和用途。

2)   月末编制"耗用材料汇总表"并送至财会部门。

3)   财会部门编制记账凭证。

4)   外购动力中直接耗用于生产的部分，也应作"直接材料"处理。

5)       如果企业采用计划成本进行材料核算，则在计入生产成本时分摊材料成本差异。

2.直接人工及其福利费用的账务处理程序

1)       按工资及应付福利费发生的部门和用途编制"工资及福利费分配表"、进行归集和分配；

2)       对于应付福利费，如果在成本项目中设有"其他直接支出"，则与直接生产人员工资一样计入"直接人工"项目。

3.制造费用的账务处理程序

1)       制造费用首先在"制造费用"账户中进行归集；

2)       每月费用归集完，按一定标准进行计算计入受益对象；

3)       账务处理时，借记"生产成本--基本生产成本"的"制造费用"项目，贷记"制造费用"及其有关明细账户。

五、辅助生产成本的账务处理

辅助生产是指不直接从事商品生产，而是直接或间接地为基本生产车间、厂部管理部门提供服务，而进行辅助性生产和劳务供应。辅助生产有两类：一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产，如供电、供水、供气和运输等；一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模具制造和机器设备修理等。

1、辅助生产费用发生的账务处理

辅助生产所发生的生产费用，通过"生产成本--辅助生产成本"账户归集，该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用，应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和成本项目，借记“生产成本--辅助生产成本"。

2、辅助生产的劳务和产品成本的计算

辅助生产费用的归集与成本计算有关，辅助生产的类型不同，则处理方式也不同。

1)       提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。

2)       提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出的总成本和单位成本。

3、辅助生产成本的分配和账务处理

辅助生产车间往往要向其他辅助车间、基本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外服务和其他一些部门单位提供劳务和产品。这些受益的对象则应承担提供的劳务和产品成本，又由于受益程度不尽一致，，必然要对辅助生产成本进行妥善有序的分配。辅助生产成本的分配方法很多。诸如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。

1)       直接分配法。

该方法假设：不考虑辅助生产车间相互提供的产品或劳务，而是将各辅助生产成本的明细账户所归集的成本费用直接分配给生产车间以外的各受益对象。计算公式为：

A．某辅助生产车间生产费用分配率＝该辅助生产车间成本费用总额÷（该生产辅助生产车间提供劳务（产品）总量－其他辅助生产车间耗用劳务（产品）量）

B． 各受益单位（对象）应分配辅助生产费用＝该受益单位（对象）耗用劳务（产品）数量×分配率

　　[例1]：辅助生产车间提供劳务数量资料如下表：

辅助费用：如下表：

辅助费用	计量单位	辅助车间		基本生产车间				管理部门	合计
		供电	修理	A产品	一车间	B产品