合并报表编制采用的理论_合并报表操作的整体思路梳理

众所周转，财务报表合并是财务核算里的重点也是难点。注册会计师-会计教材中合并报表章节，介绍的《合并财务报表》部分，也是对现行企业会计准则及其应用指南的总结性陈述。整体思路一共分为五个部分：

一、定基准；

定基准指的是，选择针对我们编制合并所适用的理论基础。

目前，业界存在着三种合并理论，分别是：母公司理论法、实体理论法、所有权理论法。三种理论有相似之处，也有不同之处。我国合并所采用的理论经过一段时间的沿革，逐渐从母公司理论法转变到了实体理论法下。

实体理论的大致内容是，将母公司、子公司打包看作一个企业集体整体，站在集权的角度去分析影响集团利益的活动，将集团内部的交易进行抵消，恢复到集团的真实财务水平。

二、在既定基准下，判断合并范围；

在实体理论法下，是否纳入合并报表的合并范围，应当以控制为基础加以确定。在具体应用控制标准确定合并范围时，应当着重强调实质重于形式，综合考虑所有相关因素进行判断，例如被投资单位各个投资者的相对持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、各投资者对被投资单位的权利及承担的风险和收益大小、日常经营管理特点等因素，这些需要较多的专业判断。与控制判断有关的现行《企业会计准则》的条款：第七条对“控制”的定义做了相对严谨的规范。内容如下&#x