初级会计实务（2020年）——第三章 负债

第一节 短期借款

借入短期借款

概念

• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项

账务处理

• 借入时
  借：银行存款
  贷：短期借款
• 计提利息时
  借：财务费用
  贷：应付利息

归还短期借款

账务处理

• 归还时
  借：短期借款
  应付利息（财务费用）
  贷：银行存款

第二节 应付及预收账款

应付票据

概述

• 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

转销应付票据

• 商业承兑汇票到期无力偿还
  借：应付票据
  贷：应付账款
• 银行承兑汇票到期无力偿还
  借：应付票据
  贷：短期借款

应付账款

发生与偿还应付账款

• 附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账
• 现金折扣冲减财务费用
  借：应付账款
  贷：银行存款（实际偿还）
  财务费用（现金折扣）

转销应付账款

• 无法偿付或无需支付
  借：应付账款
  贷：营业外收入

预收账款

• 可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项计入“应收账款”的贷方
• 收对收，付对付

应付利息和应付股利

应付利息

• 计提时
  借：财务费用等
  贷：应付利息
• 实际支付时
  借：应付利息
  贷：银行存款等
• 如果是到期一次还本付息的长期借款及应付债券的利息则不通过“应付利息”科目核算

应付股利

• 宣告时（现金股利）
  借：利润分配——应付现金股利或利润
  贷：应付股利
• 实际支付时
  借：应付股利
  贷：银行存款等

其他应付款

概念

• 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等
• 存入保证金——其他应付款
• 存出保证金——其他应收款

第三节 应付职工薪酬

职工薪酬的内容

短期薪酬的核算

账务处理

• 计提和确认，计入应付职工薪酬的贷方
• 实际发放，计入应付职工薪酬的借方

货币性职工薪酬

• 工资、奖金、津贴和补贴
• 职工福利费
  借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
  贷：应付职工薪酬——职工福利费
• 国家规定计提标准的职工薪酬
  1、医疗保险费和工伤保险费等社会保险费
  2、住房公积金
  3、工会经费（2%）
  4、职工教育经费（8%）
• 短期带薪缺勤
  1、累计带薪缺勤
  2、非累计带薪缺勤

非货币性职工薪酬

• 自产产品
  1、视同销售
  2、进项税额不可扣
• 外购商品
  进项税额不可扣
• 将拥有的房屋或租赁住房等资产供职工无偿使用
  计算折旧或租金

第四节 应交税费

应交税费概述

• 企业应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育税附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等
• 不通过“应交税费”科目核算：耕花购契

应交增值税

• 纳税人
  1、一般纳税人
  2、小规模纳税人
• 计税方法
  1、一般计税方法
  2、简易计税方法
• 价内税（如消费税）和价外税（如增值税）

应交消费税

其他应交税费

• 应交资源税
  
• 应交城市维护建设税/教育费附加
• 应交土地增值税
  
• 应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
  
• 应交个人所得税