合并报表调整、抵销分录的编制顺序

在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 
　　1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）
　　第一年：
　将子公司的账面价值调整为公允价值
　　借：固定资产、无形资产等
　　　　贷：资本公积
　　或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等
　　借：管理费用
　　　　贷：固定资产——累计折旧
　　　　　　无形资产——累计摊销等
　　或做相反处理。
　　连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 
　　第一年：
　　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
　　　　贷：投资收益
　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资 
　　（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 
　　借：长期股权投资
　　　　贷：资本公积 
　第二年
　　（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
　　借：长期股权投资
　　　　贷：未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】
　　　　　　资本公积 
　　或做相反处理。
　　（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
　借：实收资本 【子公司期末数】
　　　资本公积 【子公司期末数】
　　　盈余公积 【子公司期末数】
　　　未分配利润——年末 【子公司期末数】
　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
　　　贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】
　　　　少数股东权益 
　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
　　借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
　　　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
　　　　未分配利润——年初 
　　　　贷：提取盈余公积
　　　　　　对所有者（或股东）的分配 
　　　　　　未分配利润——年末 
调整子公司净利润时需要注意:
（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧对净利润的影响；
（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；
（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。
因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。