折扣和折让的财会处理差异

企业在销售货物时经常会发生折扣、折让业务，财务人员必须弄清什么是折扣、折让，区分其性质，才能有效地规避税务风险。

　　会计上所说的折扣、折让，通常分为三种类型，即折扣销售、销售折扣和销售折让。

　　折扣销售的会计和税务处理　　折扣销售亦称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因给予购货方在价格上的优惠(如购买50件，销售价格 折扣10%;购买100件，销售价格折扣20%)。由于折扣是在实现销售同时发生的，因此《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》 (国税发〔1993〕154号)规定，纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果 将折扣额另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时税法规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将资产、委托加工 或购买的货物用于实物折扣的，该实物折扣额不得从货物的销售额中减除，应按增值税暂行条例实施细则第四条第七项“将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送 其他单位或者个人”视同销售货物，计算征收增值税。　　例如，某商场为占领市场，在销售货物时，采取按销售价格的5%折扣销售商品。2012年8月8日销售给某零售商店一批货物，该货物正常销售价格为 200000元(不含增值税)，采取折扣销售方式销售，给予5%的价格折扣优惠，货物发出同时开具增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明，货款于2012年8月15日由当地银行转来。　　分析：该企业5%的折扣优惠属于价格折扣，且在同一张发票上分别注明了销售额和折扣额，可按折扣后的销售额计算缴纳增值税。　　折扣后的销售额=200000×(1-5%)=190000(元)　　销项税额=190000×17%=32300(元)　　账务处理：　　借：银行存款 222300　　贷：主营业务收入 190000　　应交税费 ——应交增值税(销项税额) 32300

　　销售折扣的会计和税务处理　　销售折扣亦称现金折扣(通常发生在以赊销方式销售商品的交易中)，指销售方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及时偿还货款而 协议许诺给购货方在付款金额上的一种折扣优惠。如企业销售货物以30天为信用期限，购货方在10天内付款的，按货款的2%予以折扣;在20天内付款的，按 货款的1%予以折扣;若超过了信用期限，视为逾期欠款。现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用(小企业会计制度)。现金折扣通常发生在销售之后，是一 种融资性质的理财行为。因此，现金折扣不得从销售额中减除。　　例如，某批发企业2012年6月1日赊销给某零售商店电视机20台，货已发出，并开具增值税专用发票，注明售价100000元，增值税额17000 元。企业为了及早收回货款，双方合同约定：如提前20天付款，按货款2%予以折扣;提前10天付款，按1%予以折扣;30之内付款的全额付款。　　分析：该企业以赊销方式销售货物，并以现金折扣方式给予优惠。购货方提前支付货款属于融资性质的理财行为，其折扣额不得从销售额中减除。　　账务处理：　　1.2012年6月1日赊销发出商品时　　借：应收账款——某零售商店　117000　　贷：主营业务收入——电视机 100000　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000　　2.购货方于6月9日付货款，销售方按售价2%给予现金折扣2000元，实际收款115000元　　借：银行存款 115000　　财务费用 2000　　贷：应收账款——某零售商店　117000　　3.若购货方在6月底付清货款，应按全额付款

　　借：银行存款 117000　　贷：应收账款——某零售商店 117000

　　销售折让的会计和税务处理　　销售折让指货物销售后，由于因品种、质量等原因购货方未予退货，而由销货方给予购货方的一种价格上的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减(小企业会计制度)。因此，对销售折让可按折让后的货款作为销售额，计算缴纳增值税。　　例如，某企业销售一批商品，开具增值税专用发票注明售价50000元，增值税额8500元。购货方收到货物后发现商品质量按合同要求不太合格，虽没退货，但要求在价格上给予优惠，经双方协商同意，销货方给予购货方5%的折让。　　分析：销货方给购货方的折让属于价格折让，按照税收规定和财务规定，可以从当期销售收入中减除。　　折让额=50000×5%=2500(元)　　账务处理：　　1.商品发出销售实现时　　借：应收账款 58500　　贷：主营业务收入 50000　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8500　　2.发生销售折让时　　借：应收账款　-2925　　贷：主营业务收入 -2500　　应交税费——应交增值税(销项税额) -425　　3.实际收到货款时　　购货方按折让后的销售额支付货款58500-2925=55575(元)　　借：银行存款 55575　　贷：应收账款 55575