有借必有贷,借贷必相等
如果你对财务有那么一点点了解,你肯定听说过“资产负债表”和“利润表”这两个东
西;好吧,如果你实在连这两个东西也没听说过,那么就随便去一个股票交易所,随便
找一个股民,问问他,上市公司年报里面有什么东西。好,现在了解了?那么财务会计
所做的事情,就是把企业每天的经营活动用“借”和“贷”记下来,最后就鬼使神差的
倒腾成这两个表了。所以,要明白“借”和“贷”到底是哪国语言,说了点什么P事,你
最好先搞明白“资产负债表”和“利润表”。
为了深刻了解这两个表,你可以先yy一下,想像自己当了老板。当然了,太远大的
梦想有点遥不可及,所以,让我们来假设你弄来了一台爆米花机,准备靠卖爆米花赚点
小钱。常言道,行行出状元,说不定哪天你就能搞出个“肯德花”,“爆米客”来呢?
好了,让我们回到现实,为了搞到这台爆米花机,你必须弄钱去,总不能去偷去抢吧?
爆米花机死贵死贵的,要5000大洋,相当于PwC小朋友一个月的工资呢,你这个倒霉蛋月
光族最多只拿得出3000。你万般无奈,只好从黄世仁那里借来剩下的2000,终于买到了
爆米花机,顺带弄了点做爆米花的原料,这令你又向密斯特黄多借了500。恭喜你!现在
你有了自己的第一张资产负债表了——
肯德花公司资产负债表
--------------------------
爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2500
原料 500 | ------------
| 自己投资 3000
------------- | ------------
合计 5500 | 合计 5500
瞧瞧,资产负债表就是这个模样。资产是什么?资产就是现在你拿在手里,yy着将来能
给你生钱仔的东西。资产负债表的左半边,列出了你的全部家当,也就是你的资产。有
了爆米花机和原料,你就可以开工赚钱了。记住,一旦有朝一日爆米花机报废了,不能
替你赚钱了,它就不再是资产,得从左半边开除出去,这就是为什么要搞出一堆减值准
备和折旧来的道理。这右半边呢,说的是你的这些个家当都是怎么来的。你自己勒紧裤
腰带出了3000,这就是你的“股东权益”了,所谓“权”,是说这爆米花怎么做怎么卖
都归你说了算;所谓“益”,当然是说将来赚了钱归你——不过,赔了钱你也就栽了。
至于黄世仁那老头出的2500,是你欠他的,是你的“负债”,他只管分利息,买卖上的
事,跟他无关。老米管资产负债表叫“Balance Sheet”,这是在告诉你,左半边和右半
边永远相等,有朝一日不平衡了,那你就说不清楚你买爆米花机的钱打哪儿来了。这问
题可就大了……
好了,现在你可以利用你的资产生钱仔了。啦啦啦,你是卖爆米花的小行家,一边
走一边卖,今天的爆米花可真香……一个月下来,你卖掉了300袋爆米花,一袋2块钱,
一共600大洋,好家伙,4天的差补!虽然你累死累活也没人给你charge OT了,可是你现
在是自己的老板了耶,再累也乐得其所啊。这时候老黄来了,他说你赚了这么多钱,赶
快还债吧。你拿出利润表说:“哪里啊,老黄,这600块是收入,利润薄着呢,等我考过
了CPA涨了工资你再来吧。”利润表,嗯,这个就是利润表——
肯德花公司利润表
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收入 600
原料成本 200
----
毛利 400
养活自己 100
养活机器 50
老黄的利息 25
----
利润 225
所得税 75
----
净利润 150
真可怜,原来净利润只有1天的差补……老黄看看没啥油水,摇摇头走了。密斯特黄前脚
刚走,你就屁颠屁颠的开始算自己的新资产负债表了,看看钱仔生了没啊?
肯德花公司资产负债表
--------------------------
爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2525
原料 300 | ------------
钞票 375 | 自己投资 3150
------------- | ------------
合计 5675 | 合计 5675
这个新表是怎么来的?让我们从利润表开始。首先,你一共用爆米花换到了600块白花花
的银子,为了爆出米花来,你用掉了500块钱原料中的200,所以你现在只剩下300了。你
拿着600块钱,决定好好慰劳一下自己,于是你自己吃饭外加骗mm花掉了100;你对这台
花了血本的机器爱惜有加,为了维护机器,又花了50;老黄的利息算是先不用还了;最
后,你致富不忘国家,光荣纳税75。一路下来,你一共花掉了100+50+75=225,600块钱
于是剩下了375。现在你所有的家当就是新资产负债表左边所列的东东了。看看,你的家
当还真的多出来175呢!这下你纳闷了,净利润不是150吗?那25哪来的?——你别美了
,那25是人家黄世仁的,你不是把人家挡回去了吗,那也不等于你不用还本付息了呀。
所以你欠密斯特黄的钱又多了25,只不过他现在先把钱搁你这儿,你先用着。你自己实
打实增加的“权益”,仍然是150。
Now u know what Balance Sheet & Income Statement are and how they work.
刚才说了,资产负债表说的是你手里有哪些能生钱仔的家当,那么利润表说的就是你是
怎么靠这些家当生出钱仔来的。两张资产负债表之间的变化,用利润表就可以解释的清
清楚楚。你摸摸脑袋,说:“嗯,好像不赖。不过在两张表之间绕来绕去,还是有点晕
。”sigh,这就对了,你的晕,正是CPA们存在的理由。这时,你远远的瞥见那边来了一
个人。此人自称屁打不溜西,虽然名字不咋地,可是衣冠楚楚,人模狗样的,口中念念
有词:“有借必有贷,借贷必相等……”
在阅读CPA教材或其他任何一本水平有限的会计教材之前,请千万记住,“借”和“
贷”其实什么也不是,只是符号而已。好比说你可以叫屁打不溜西,或者科屁阿母鸡,
也可以叫滴踢涕,还可以叫蚁俺歪,你爱叫啥叫啥,并无本质区别。但是,你千万不要
问这样一个愚蠢的问题:借是什么意思?贷是什么意思?如果出现了这种症状,说明你
已经走火入魔……就好比你问那个衣冠楚楚人模狗样的人:“屁打不溜西啥意思?”难
道他会告诉你,破厕所,抑或价格水房制桶工人?——所以,“借”和“贷”都是记帐
的符号,和“借款”、“贷款”中的“借贷”并无任何联系,不要随便联想。切记切记
好了,现在我郑重的告诉你,“有借必有贷,借贷必相等”在大多数情况下,说的
是资产负债表和利润表之间千丝万缕的联系。有借必有贷,是说资产负债表和利润表必
然同时发生变化;借贷必相等,是说两个表的变化金额也必然相等。通过一借一贷,你
就可以把“肯德花”公司的一举一动记录在案,并且保证资产负债表中的变化可以由利
润表来解释,也就是保持它们的一致性。However,啥时候“借”,啥时候“贷”,跟字
面意思毫不相干——
如果你的资产负债表的左边,也就是资产增加了,你就“借”。比如,你卖爆米花
得了600块钱的钞票,那你就“借:钞票600”。如果你的利润表中多了一笔成本或者费
用,你也“借”。比如,你要给黄世仁这家伙25块钱利息,那你就“借:老黄的利息25
”。
这时候,屁打不溜西P先生说话了,“有借必有贷!”好嘛,那就贷吧。如果你的资
产负债表的右边,也就是负债或者权益增加了,你就“贷”。比如,你欠密斯特黄的钱
多了25,你就“贷:欠黄世仁25”。瞧,借贷相等了吧?如果你的利润表中多了一笔收
入,你也“贷”。比如,你卖爆米花的600块钱收入,就记作“贷:收入600”。瞧,借
贷又相等了吧?
现在让我们来看看上述两笔分录:
1)借:钞票 600 (资产负债表)
贷:收入600 (利润表)
2)借:老黄的利息 25 (利润表)
贷:欠黄世仁 25 (资产负债表)
C?这两个表总是同时发生变化,而且变化金额相同。如果你足够聪明的话,来看看你是
不是能看明白下面这笔分录
3)借:原料成本 200
贷:原料 200
对了,这笔分录说的是资产减少的情况,既然资产增加是“借”,那么资产减少必然是
“贷”。同时,资产负债表里的变化,伴随着利润表的变化,你记了一笔成本,所以该
“借”。
这时,你又摸摸脑袋说:“原来“借”和“贷”就跟“加”和“减”差不多啊。”
孺子可教也。只是在不同的项目上,“借”和“贷”表示的加减是不同的。总结如下:
资产负债表 利润表
-------------- ----------
资产增加-借 | 负债增加-贷 收入-贷
资产减少-贷 | 负债减少-借 费用-借
| 权益增加-贷
| 权益减少-借
仔细的琢磨一下上面这两张表。你发现了吗?借贷的方向之所以这样安排,是有目的的
。它保证你在获得一笔收入的时候(贷),同时有一笔资产上的增加(借),如上述分
录1)。现在,你可以把分录2)和3)也对应进来——2)是花掉一笔费用(借)对应着
负债上的增加(贷);3)也是花掉一笔费用(借),但对应着资产上的减少(贷)。
现在,利润表已经和资产负债表的左右两边都发生了关系,明白了吗?“有借必有
贷,借贷必相等”在大多数情况下说的就是他俩之间的关系!那么除了大多数情况之外
的少数呢?那说的是资产负债表内部的事,一借一贷之间,Balance Sheet永远是Balan
ce的。比如:资产负债表的左右两边之间,也是可能发生关系的。那么“有借必有贷,
借贷必相等”就保证了Balance Sheet的名实相符。比方说,有一天你终于被黄世仁这个
老不死的烦的不行了,决定先把利息还给他,于是你很不情愿的掏出25块钱钞票,你这
一掏,屁打不溜西P先生就要赶紧替你记上一笔:
4)借:欠黄世仁 25
贷:钞票 25
于是你的资产负债表变成了这个样子:
肯德花公司资产负债表
--------------------------
爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2500
原料 300 | ------------
钞票 350 | 自己投资 3150
------------- | ------------
合计 5650 | 合计 5650
看看,左右两边都少了25吧。所以说,这25终归不是你自己的……
当然了,为了让你的资产生钱仔的能力扩大,你可以改变一下你的资产组合。比方
说,钞票捏在手里始终是钞票,像你这么有头脑地银,当然会想到把它变成原料,进而
做出更多的爆米花来。于是你豪情万丈的又买了100块钱的原料。这么一来,你就改变了
你的资产组合,你的钞票少了,原料多了,P先生又赶快记了一笔
5)借:原料 100
贷:钞票 100
这一笔借贷发生在资产负债表左半边的内部,一增一减,总额不变,看着没啥,但实际
却很有学问。作为一名管理者,你必须知道来自右半边的这些资本如何在左半边得到最
合理的分配。所以说,帐面上同样5650的家当,真正的价值却大不一样,不过这不关财
务会计的事了,P先生只管记帐做表,至于你的肯德花公司到底值多少钱,你可以找投资
银行的那些banker们来搞个灰常复杂的模型做evaluation,看看你的这点家底生钱仔的
潜力究竟如何。什么莫跟屎弹力,狗德慢撒可死,西埃西西,都不便宜。
这时候你又纳闷了,你对着P先生吹胡子瞪眼的说:“屁打不溜西,你的这第5笔分
录有问题啊。我花钱买了原料,你咋不往利润表里记费用涅?”对啊,怎么不记
5')借:原料成本 100
贷:钞票 100
多合理啊?费用记“借”,资产减少记“贷”,一个利润表,一个资产负债表啊?P先生
说:“非也非也,我是No. 1的CPA,不会错的。你这样的记法不符合权责发生制……”
。Diang~权责发生制,这又是什么东东?权责发生制,是用来规定你什么时候该去动利
润表的东东。不是说你掏了钱就该在利润表里记费用的。假如你的原料统统堆在仓库里
,你爆得出米花赚的来钱吗?赚不来钱,能在利润表里乱写吗?能让你资产负债表里的
家当增加吗?P先生义正词严的说:“等你真的用了这些原料,我才能记费用。”你一怒
之下,把这100块钱原料全爆了米花,于是P先生赶紧记
6)借:原料成本 100
贷:原料 100
你一看,大笑:“屁打不溜西你这死脑筋,5)和6)借贷一抵销,不就是5')吗?”P先
生说:“非也非也,我是No. 1的CPA,不会错的。What if你刚才只爆了50块钱的原料?
我这样记,就能在资产负债表上看出来你的原料是300+100-50=350,你那样记,就仍然
是300。”不幸啊,人家P先生名字虽然不好,“非也非也”说的还是很好的。记帐也是
有学问的,不要小看我们CPA……
好了,现在我再郑重的告诉你。权责发生制,就是说,只有收入和成本真正发生了
,才能在利润表里面动。什么时候才算真正发生?仔细看CPA书去。我不能抢了财政部和
中注协的饭碗啊。而且这个问题,一言难尽……
好,现在你明白“借”和“贷”是怎么回事了。你决定炒掉屁打不溜西,自己记帐
。比如说上个月的利润表里发生的那些个事,逐笔记下来就是——
借:原料成本 200
贷:原料 200 ——这是你在生产爆米花
借:钞票 600
贷:收入 600 ——这是你在卖爆米花
借:养活自己 100
贷:钞票 100 ——这是你携mm吃饭
借:养活机器 50
贷:钞票 50 ——这是你在爱护用OT 100个小时的血汗钱才能换来的爆米花
机
借:老黄的利息 25
贷:欠黄世仁 25 ——这是你咬牙切齿的给老黄算利息
借:所得税 75
贷:钞票 75 ——这是你在做光荣的纳税人
大事不好~你把这几笔分录往资产负债表里一填,Balance Sheet不balance了——
肯德花公司资产负债表
--------------------------
爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2525
原料 300 | ------------
钞票 375 | 自己投资 3000
------------- | ------------
合计 5675 | 合计 5525
两边刚好差了150,你的“股东权益”哪去了?万般无奈,你又把屁打不溜西找了回来。
P先生:“非也非也,你还没有结转利润……”哼叽,原来这家伙还留了一手。利润怎么
个结转法?
借:收入 600
贷:原料成本 200
养活自己 100
养活机器 50
老黄的利息 25
所得税 75 (注:正常做法应该先结转税前利润,这里简单起见,犯点
错误)
本月利润 150
这下你也来了:“非也非也,这笔分录的借贷方向怎么跟前面说的相反啊?”对啊,就
是这笔特殊的分录,把所有的收入科目和成本费用科目通过借贷相抵统统结成了0,同时
算出了一个“本月利润”。这个科目并不在利润表里出现,他就起到一个中转的作用—
—
借:本月利润 150
贷:自己投资 150
看到了吧?由于权益的增加也在“贷”方,和收入的方向一样,所以要通过这个“本月
利润”转一下,把方向给弄回来。好了,这150块钱找到了吧?
现在,我最后一次郑重说明一下,“有借必有贷,借贷必相等”其实很有一些哲学
的味道,万事万物,平衡最重要。一借一贷之间,奥妙不小,千万不要转晕了。开了半
天爆米花铺子,其实卖的就是下面这些东西——
借贷方向:资产增加为借,负债权益减少为借,发生成本费用为借。与借相反的所
有事情均为贷。
权责发生制:在正确的时间记录你的收入、成本和费用。并且谨记,利润表中的科
目一旦出现在分录中,其相反方向必然是资产负债表里的科目,左边也好右边也罢。唯
一的特例是期末结转利润的分录。
Balance Sheet永远是Balance的:如果借贷双方分别是Balance的两边,那么请保证
他们同增同减;如果借贷双方在Balance的同一边,那么请保证他们一增一减。
最后的最后,为了不误导小朋友们,补充说明一下,有一些调整分录和抵销分录是
不遵守上面的规则的,有些抵销分录甚至完全和上面的规则相反,这些另类的性质有些
类似于期末结转利润的分录,纯粹是一些技术上的需要,以你们的聪明才智,在学到资
产负债表日后事项,会计政策和会计估计变更,重大会计差错和合并报表这几章的时候
小心留意即可。
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