【CPA会计】长期股权投资

目录

长期股权投资的初始计量

控股合并初始投资成本

交易日或合并日产生的相关税费

后续计量——成本法

后续计量——权益法

成本法vs权益法

联营及合营企业：未实现内部交易损益

长期股权投资的处置

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长期股权投资的初始计量

同控	非同控	共同控制或重大影响
子公司	子公司	合营或联营
被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值（账面净资产）×份额	支付对价的公允价值	支付对价的公允价值+相关税费

控股合并初始投资成本

项目	同控	非同控
初始投资 成本	初始投资成本 =被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值×份额 =子公司子购买日持续计算的可辨认净资产公允价值×份额+原母公司在合并报表确认的商誉	初始投资成本 =合并成本 =支付价款或付出资产的含税公允价值+发生或承担负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值
投资差额	差额=支付对价账面价值（贷）- 初始投资成本（借），依次计入资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润。	差额=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×份额。 ①个别报表：成本法，差额不调整，含在初始投资成本中； ②合并报表： Ⅰ差额＞0（亏了）：商誉； Ⅱ差额＜0（赚了），借计“长期股权投资——投资成本”、贷计“营业外收入”（合并日在盈余公积和未分配利润中体现）
审计费评估费等（验资）	发生时计入当期损益（管理费用）	同左
发行权益工具（普通股）支付佣金、手续费	依次冲减资本公积（溢价）、盈余公积、非分配利润	同左
发行债券支付的佣金、手续费	计入债券初始成本（应付债券——利息调整）	同左
作为对价资产公允价-账面价值	资产账面价值作为对价，无差额，不确认损益	视同出售或转让：固定资产、存货、投资性房地产、其他权益工具投资、其他债券投资和交易性金融资产等
商誉	不产生新的商誉	有可能产生新商誉

交易日或合并日产生的相关税费

项目	直接相关的税费	发行权益性证券支付的佣金和手续费	发行债券性证券支付的佣金手续费
同控	借计管理费用	依次冲减发行收入即资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润	计入应付债券初始确认金额（应付债券——利息调整）
非同控	同上	同上	同上
不形成控股合并的联营或合营	计入成本	同上	同上

后续计量——成本法

情景	适用于控股合并
合并前、后被投资方宣告发放现金股利	借记“应收股利”、贷记“投资收益”
减值	借记“资产减值损失”（损益一经确认、后续不得转回）、贷记“长期股权投资减值准备”（处置时转出）

后续计量——权益法

情景	适用于非控股合并，即重大影响（联营）或共同控制（合营）
处理原则	投资方和被投资方看作一个整体
要写二级科目	“长期股权投资”的二级科目设有①“投资成本”、②“损益调整”、③“其他综合收益”、④“其他权益变动”
长投入账价值	入账价值=初始投资成本+①②调整： ①初始投资成本＞享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（亏了），不调整，账面价值含有“内含商誉”； ②初始投资成本＜享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（赚了），借记”长期股权投资——投资成本“、贷记”营业外收入“。
超额亏损	依次冲减：①长投账面价值、②长期应收款、③预计负债、④账外备查登记。若被投资方实现盈利，依次⑤④③②①补回。

成本法vs权益法

情景	成本法	权益法
宣告现金股利	借：应收股利         贷：投资收益	借：应收股利（分配总额×持股比例）         贷：长期股权投资——损益调整
被投资方盈亏	不做分录	交易日按照公允价值持续计量的调整后的净利润： 借：长投——损益调整         贷：投资收益（或相反分录）
被投资方的其他综合收益变动	不做分录	借：长投——其他综合收益         贷：其他综合 收益（按持股比例计算）
被投资方其他权益变动	不做分录	除①利润分配、②净损益、③其他综合收益 以外的所有者权益的其他变动（3种）： Ⅰ：被投资方接受其他股东的资本性投入（资本公积-股本溢价）； Ⅱ：被投资方可分离交易的可转换债券权益成分（其他权益工具）； Ⅲ：权益结算的股份支付（资本公积-其他资本公积）。 借：长投——其他权益变动         贷：资本公积——其他资本公积
①宣告股票股利、 ②提取盈余公积、 ③股本溢价转增股本、 ④税后利润补亏、 ⑤盈余公积补亏	均不做分录

联营及合营企业：未实现内部交易损益

背景：甲为投资方（有其他子公司，需要编制合并报表），乙为联营或合营企业。

未实现内部交易损益为b，乙实现的净利润 - 未实现内部损益b=a

不构成业务	甲个别报表	甲合并报表
顺：甲→乙	借：长期股权投资——损益调整  a*持股比例         贷：投资收益  a*持股比例	借：长期股权投资——损益调整   b*持股比例         贷：存货等    b*持股比例 ⭐把长投恢复，甲的存货才是虚增，由其承担。
逆：乙→甲	借：长期股权投资——损益调整  a*持股比例         贷：投资收益  a*持股比例	借：营业收入 （甲出售商品的收入×持股比例）      贷：营业成本（甲出售商品的成本×持股比例）             投资收益    ⭐把投资收益恢复，甲的营业收入和成本才是虚增，由其承担。

   

构成业务：全额计入当期损益。

长期股权投资的处置

第一步	出售价款 - 处置的长期股权投资账面价值，计入”投资收益“。
权益法和成本法适用	借：银行存款  (出售价款）         贷：长期股权投资（账面价值）                 投资收益（差额，或借方）
第二步	将”资本公积——其他资本公积“，转入”投资收益“
权益法适用	借：资本公积——其他资本公积         贷：投资收益（差额，或借方）
第三步	将”其他综合收益“，转入”投资收益“、”留存收益“ （是否能重分类进入损益，需要看被投资方）
权益法适用	①能重分类进损益的部分转入”投资收益“ 借：其他综合收益         贷：投资收益 ②能重分类进损益的部分转入”留存收益“ 借：其他综合收益         贷：盈余公积                  利润分配——未分配利润

⭐若部分处置：按比例结转。