初级会计（2）

一、账户

（一）账户及其设置的原则

所谓账户就是对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具

设置原则：

• 既要全面反映会计要素的内容，又要符合企业自身特点
• 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要
• 既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定
• 统一性与灵活性相结合
• 简明适用，称谓规范

（二）账户的基本结构

账户在结构上就分为两方，即左方和右方。一方登记增加数，另一方则记减少数。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由采用的记账方法和记录的经济内容决定。这就是账户的基本结构。对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数和减少数的两栏外，还应包括其他栏目，以反映其他相关内容。一个完整的账户结构应包括:

• (1)账户名称，即会计科目
• (2)会计事项发生的日期
• (3)摘要，即经济业务的简要说明
• (4)凭证号数，即表明账户记录的依据
• (5)金额，即增加额、减少额和余额

出于使用方便，一般使用丁字形账户（T型账）来简要表示。

每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记。一定期间记录到账户增加方的数额合计，称为增加发生额；记录到账户减少方的数额合计，称为减少发生额。

【借增贷减】：资产、费用

【借减贷增】负债、所有者权益、收入类、利润类

正常情况下四者关系为：

账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

期初+增加=期末+减少

（三）账户的设置

1.资产类账户【借增贷减】

资产类账户是用来反映和监督各种资产(包括各种财产、债权和其他权利)增减变动和结果的账户。

余额一般在借方

期末借方余额=期初借方余额+本期借方（增）发生额-本期贷方（减）发生额

2.负债类账户【借减贷增】

负债类账户是用来反映和监督各种负债增减变动和结果的账户。

余额一般在贷方

3.所有者权益类账户【借减贷增】

所有者权益类账户是用来反映和监督所有者权益增减变动和结果的账户。

余额一般在贷方

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方（增）发生额-本期借方（减）发生额

【4】.收入类账户【借减贷增】

收入类账户是用来反映和监督企业生产经营过程中取得的各种营业收入的账户。

由于贷方登记的费用增加额一般需要通过借方转出，该类账户通常没有期末余额。

【5】.费用类账户【借增贷减】

费用类账户是用来反映和监督企业生产经营过程中所发生的各种耗费的账户。

由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，该类账户通常没有期末余额。

【6】利润类账户【借减贷增】

利润类账户是用来反映和监督企业利润的实现和分配情况的账户。由于利润属于所有者权益，利润和所有者权益的部分科目是重合的。

余额一般在贷方

二、会计科目表

1.总分类科目 

• 原则上由财政部统一制定，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类
• 仅以货币计量，用于提供总括的核算资料

2.明细分类科目

• 是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目
• 除了用货币计量外，必要时可以运用实物计量单位进行核算
• 它所提供的是更加详细具体的指标
• 明细科目由企业自行设置。

【除了总分类账和明细分类账还可以根据实际需要设置二级账户，该账户的信息比总账详细比明细综合概括。】

为使得总账和明细账核算对象相同，而且表示的内容可以互补，二者必须平行记账。平行记账的要点【同内容、同方向、同期间、同金额】，这种平行记账还使得后期可以核定双方数字、检查账户记录是否正确。

三、复式记账及其借贷记账法

1.复式记账法

定义：是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

原则：

• 以会计等式作为记账基础
• 对每项经纪业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
• 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
• 定期汇总的全部账户记录必须平衡

复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。

• 发生额平衡法，是将一定时期会计等式等号两边账户的发生额增、减交叉相加之和造行核对相等，计算公式是：资产账户增加额合计+权益账户减少额合计=权益账户增加额合计+资产账户减少额合计
• 余额平衡法，是将某一时点会计等式等号两边账户的余额分别加计总数进行核对相等。计算公式是：资产账户期末余额合计=权益账户期末余额合计【资产=负债+所有者权益】

2.借贷记账法

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。无论是“借”还是“贷”都既表示增加，又表示减少。

记账规则：有借必有贷，借贷必相等

我们根据账户余额所在的方向，我们可判断账户的性质。

牢记一个重要的结论：

• 账户若是借方余额，则为资产(包括有余额的费用)类账户
• 账户若是贷方余额，则为负债或所有者权益产账户(包括利润)类账户

借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户。所谓双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收人的账户，如“待处理财产损溢”“投资收益“等。由于任何一个双重性质账户都是把原来的两个有关账户合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所以，设置双重性质账户，有利于简化会计核算手续。

在借贷记账法下，较为可取的是编制一“借”一“贷”、一“借”多“贷”和一”贷”多“借”的会计分录，一般不编制多“借”多“贷”的会计分录。

借贷记账法的试算平衡：

• 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
• 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计