初级会计（4）——货币资金

货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。

狭义的现金仅指库存现金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。

广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。这些流通手段主要包括:

• (1)银行本票，即银行开具并支付的票据。
• (2)银行汇票，即银行开具的指示另一银行支付给顾客指定收款人的票据
• (3)保付支票，即由银行存款户出具并由银行担保付款的支票。
• (4)个人支票，即在银行立有户头的个人所开具的支票。
• (5)邮政汇票，即邮局在办理汇兑业务时出具并承付的票据。
• (6)旅行支票，即银行发行的具有固定面额供持票人在旅途中支付使用的支票。

企业持有的金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券等项目不包括在现金之内。因为这些项目有时难以即时转化为现金，往往需要一定的时间间隔，或者因为一定条件的限制而不能作为现金来使用。

现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征:

• (1)货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。
• (2)通用性，是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。
• (3)流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产转换成现金或负债到期偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。

一、库存现金及其账务处理【掌握】

 （一）库存现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币 。

库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，这个最高限额一般要满足一个企业3至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送存银行，企业如需要增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（二）相关经济业务

《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括以下几个方面:

• (1)职工工资、津贴。
• (2)个入劳动报酬。
• (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
• (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
• (5)向个众收购农副产品和其他物资的价款。
• (6)出差人员必须随身携带的差旅费。
• (7)结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)。
• (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

 按照我国政府关于《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的规定一个企业必须根据《现金管理暂行条例》规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的使用范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

（三）现金的内部控制：

• 实行职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。
• 现金收付的交易必须要有合法的原始凭证
• 建立收据和发票的领用制度
• 加强监督与检查
• 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作

（四）现金的时序核算

指出纳人员设置的现金日记账
进行的。按照经过审核的现金收款凭证
和付款凭证的先后顺序逐日逐笔全部登记入账，并逐日结出金额与库存现金核对相符，以便于对现金收付业务开展日常的财务监督和事后的分析检查，并防止差错和挪用公款、贪污的现象发生

库存现金日记账一般采用收入、付出和结存三栏式格式（图源百度百科）

（五）现金核算凭证以及科目设置

核算凭证：

企业发生现金的收付业务，必须取得或填制原始凭证，作为收付款的书面证明。经过审核无误后的原始凭证，即可据以填制收款凭证或付款凭证，办理现金收支业务。出纳人员在收付现金以后，应在记账凭证或原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记表示款项已经收付。经过审核签证后的收、付款凭证，即可据以登记账簿。

收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。【只填制付款凭证，注意哪一方是贷方（付款方）】例如，从银行提取现金时只填制银行存款付款凭证，作为借记“库存现金”科目和贷记“银行存款”科目的依据，不再填制现金收款凭证

科目设置：

库存现金【资产类】

借方用于登记现金收入数

贷方用于登记现金的付出数

余额在借方，反映库存现金的实有数。

库存现金总账科目的登记，可以根据现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证逐笔登记，但是在现金收付款业务较多的情况下，这样登记必然会加大工作量，所以，在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期(10天或半月)填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。

（六）备用金核算

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容如下:

• (1)职工预借备用金时，要填写一式三联的“借款单”，说明借款的用途和金额，经本部门和有关领导的批准后，方可领取。
• (2)职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，数额较大的借款，应以信汇和电汇的方式解决，防止携带过多的现金，预借的备用金应严格按照规定的用途使用，不得购买私人物资。
• (3)职工使用备用金办事完毕，要在规定期限内到财会部门报销，剩余备用金要及时交回，不得拖欠。报销时，应由报销人填写“报销单”并附有关原始凭证，经有关领导审批。

科目设置：

备用金的总分类核算，应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来，单独设置“备用金”科目进行核算。

备用金的明细分类核算:一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账，根据预借和报销凭证进行登记

备用金的管理办法（两种）：

• 随借随用、用后报销制度，适用于不经常使用备用金的单位和个人
• 定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单位和个人，按定额拨付现金时，记入“其他应收款”或“备用金”科目的借方【之后就保持不变】和“库存现金”科目的贷方。报销时，财会部门根据报销单据付给现金，补足用掉数额，使备用金仍保持原有的定额数。报销的金额直接记入“库存现金”科目的贷方和有关科目的借方，不需要通过“其他应收款”或“备用金”科目核算。

（七）现金清查

对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。

• 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目
• 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目

待查明原因后按如下要求进行处理:

(1)如为现金短缺

• 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目
• 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款--应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目
• 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目。

(2)如为现金溢余

• 属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款--应付现金溢余”科目
• 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。

力求账实相符

二、银行存款及其账务处理【掌握】

（一）银行存款

银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收人的一切，除存限额内的现金之外，都必须送存银行。

企业大宗商品、劳务交易，双方收付不动用现金

（二）银行开户及其规范

1，银行开户

企业在银行开户时，应填制开户申请书，并出具下列开户证明文件：

• ①营业执照
• ②法定代表人或单位负责人有效身份证件
• ③法定代表人或单位负责人授权他人办理的，还应出具法定代表人或单位负责人的授权书以及被授权人的有效身份证件
• ④《人民币行结算户管理办法》等规定的其他开户证明文件。

企业应当对开户申请书所列事项及相关开户证明文件的真实、有效性负责。

2.企业银行账户规范

为了维护金融秩序，规范全国的银行账户的开立与使用，中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》规定，一个企业可以根据需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

• 基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本账户办理。
• 一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。(不可提现)
• 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算户。企业设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资，可以申请开立临时存款账户。
• 专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理使用而开立的银行结算账户。企业的基本建设资金、更新改造资金，党、团、工会设在单位的组织机构经费等，可以申请开立专用存款账户。

3.银行存款的序时核算

银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。

银行存款日记账一般采用收人、付出及结存三栏式格式

逐日逐笔登记，同时要逐日加计收入合计付出合计和结存数，月末时还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数。

4.银行存款的总分类核算

银行存款【资产类】，用来核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。

5.银行存款余额调节表

企业银行存款日记账按时间的先后顺序记录了引起银行存款增减变动的每一笔经济业务，银行转给企业的对账单列示了从上次对账到本次对账之间银行对引起企业银行存款增减变动的经济业务所作的全部记录。一般情况下，二者是能够核对相符的，但也有核对不符的情况。造成不符的原因有两个方面：

• 一是企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误
• 二是存在未达账项。

未达账项是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并已人账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。

未达账项归纳起来，一般有如下四种情况:

• 第一，企业已收款记账，而银行尚未收款记账。如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。
• 第二，企业已付款记账，而银行尚未付款记账。如企业开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。
• 第三，银行已收款记账，而企业尚未收款记账。如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。
• 第四，银行已付款记账，而企业尚未付款记账。如借款利息，银行已经划款入账，而企业尚未收到付款通知。

 【记住调节最基础公式】：

 银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付±银行错减或错增金额

=

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付±企业错减或错增金额

 

6.银行的转账结算

适用于国内转账的结算方式包括票据结算方式、信用卡及其他结算方式。

票据结算方式包括银行汇票、银行本票、支票和商业汇票等。

其他结算方式包括汇兑、托收承付、委托收款等。

三、其他货币资金及其账务处理【熟悉】

其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，具体内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

近几年，随着我国互联网科技的发展，出现了新的第三方支付平台，如微信、支付宝等，丰富了支付和销售业务结算的手段，促进了经济的发展，企业通过微信、支付宝平台转入的款项也包括在其他货币资金中。

设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。同时为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结存情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容不同分设明细科目，