新租赁准则下使用权资产和租赁负债会计处理（案例：无免租期、除租金外无其他支出）

一、概述

2018年底财政部会计准则委员会发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，财政部规定：
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；
其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
主要变化如下：

• 不再区分承租人经营租赁和融资租赁分类；
• 除短期租赁和低价值资产租赁除外，确认使用权资产和租赁负债；
• 短期租赁（12个月以内）和低价值租赁与原租赁准则中经营租赁处理方法基本一致。

二、使用权资产和租赁负债相关会计处理

【案例】
承租人：A公司 出租人：B公司
租赁地址：邮轮中心店铺一间
租期：2022年7月1日至2025年6月30日（免租期：无）
合计租金：1,486,202.76
支付方式：按月支付
押金条款：无
其他支出：无
其他信息：A公司按照集团确定租赁内含利率
为简化处理，假设不考虑相关税费影响。
使用权资产摊余成本表如下：

承租人(A公司)会计处理如下：
涉及如下7个主要科目账务处理：

• 使用权资产
• 租赁负债
• 未确认融资费用
• 财务费用-租赁负债利息支出
• 管理费用-使用权资产折旧
• 使用权资产累积折旧
• 银行存款

未确认融资费用含义及会计处理流程，
参考：https://blog.csdn.net/wangjolly/article/details/140929031

（1）初始计量
2022年7月1日

D/S	会计科目	金额
借	使用权资产	1,388,563.79
	未确认融资费用	97,638.97
贷	租赁负债	1,486,202.76

（2）后续计量
2022年8月1日
利息确认

D/S	会计科目	金额
借	财务费用-租赁负债利息支出	5,278.54
贷	未确认融资费用	5,278.54

使用权资产折旧

D/S	会计科目	金额
借	管理费用-使用权资产折旧	38,571.22
贷	使用权资产累积折旧	38,571.22

支付租金

D/S	会计科目	金额
借	租赁负债	39,285.89
贷	银行存款	39,285.89

2022年9月1日（同上，注意根据分摊表对应的利息确认金额变化）
利息确认

D/S	会计科目	金额
借	财务费用-租赁负债利息支出	5145.62
贷	未确认融资费用	5145.62

使用权资产折旧

D/S	会计科目	金额
借	管理费用-使用权资产折旧	38,571.22
贷	使用权资产累积折旧	38,571.22

支付租金

D/S	会计科目	金额
借	租赁负债	39,285.89
贷	银行存款	39,285.89