或有事项会计处理研究 ——以广西上市公司为例

或有事项会计处理研究

——以广西上市公司为例

 

摘 要

 

当前，或有事项对财务会计信息和经营管理决策的影响越来越大，已成为企业日常经济业务中广泛存在的一种特殊经济事项。或有事项的不确定性使企业在其会计处理上可能会存在一定的偏差，同时制度上的弹性又赋予了企业一定的选择权，扩大了这种“不确定性”，导致或有事项的会计处理往往具有较大的主观性。这种主观性常表现在一些企业对于相关信息没有进行反映或反映得不够充分和规范，甚至会为了自身利益，利用或有事项去调节财务报表，使得企业会计信息的质量受到严重影响，最终导致财务报告的目标无法真正得以实现，影响了相关信息使用者的利益以及证券市场的健康发展。因而，研究上市公司或有事项的会计处理情况，加强或有事项处理的规范性就很有必要。

基于此，本文首先对或有事项会计处理的研究背景与意义、研究现状等进行介绍，其次概述了或有事项会计的基本理论，包括或有事项的定义、特征、计量、确认和披露等，然后以广西35家上市公司2015—2016年的年度报告为例，结合其处理现状对存在的问题进行分析，最后针对这些问题对如何完善或有事项的会计处理提出了一些建议。

 

关键词：或有事项 会计处理 建议

 

第一章   绪论

1.1研究背景

随着市场经济的深入发展和财务关系的复杂化，企业经营活动中涉及的或有事项日益增多，且其范围和内容也不断拓展，并对企业的经营状况产生越来越大的影响。或有事项作为不确定性经济业务的重要组成部分，是一种客观存在的事项，但其产生的结果受某些未来事项的发生或不发生决定，因此，这种结果上的不确定性使其对企业的影响是否有利和影响程度是否重大，都是未知的。在2008 年的金融危机给世界经济造成严重影响后，企业财务报告中信息质量的准确性与可靠性受到质疑，特别是可能对企业造成重大影响的不确定性经济业务的处理与披露，而或有事项作为一项重大的不确定性因素在其中扮演着重要角色。

我国财政部在1995年9月和1996 年12月相继发布了《企业会计准则——或有事项和承诺（征求意见稿）》和《企业会计准则——或有事项（草案）》，并于2000 年4月正式颁布《企业会计准则——或有事项》，之后又对相关准则不断进行完善，在 2006年2月发布了《企业会计准则第13号——或有事项》（13号准则）。《企业会计准则第13号一或有事项》标志着我国或有事项会计准则已向国际会计准则的相关内容趋同，更标志着我国或有事项会计的日渐成熟。然而我国上市公司在或有事项的会计实务处理方面仍存在较大的问题，一些上市公司会计处理具有主观随意性，倾向于尽量少确认、少计量、少披露或有事项，甚至不确认、不计量、不披露或有事项；同时，由于或有事项的会计处理过于依赖会计人员的职业判断，使得审计人员在判断相关信息的可靠性与完整性的时候具有一定难度，这就会对财务报告的信息质量产生一定影响，从而也会影响信息使用者对企业当前和未来财务状况的正确判断，给证券市场带来隐患。

1.2研究意义

或有事项对财务会计信息质量的影响越来越大，对会计人员职业判断的水平要求也越来越高，由于经济环境的复杂性和相关会计准则制度的缺陷性，对或有事项会计的研究具有重要意义：（1）有利于规范企业对或有事项的会计处理，降低企业的财务风险，促进企业的持续经营和发展能力；（2）提高财务报告信息的质量，为利益相关者特别是投资者提供及时有效的相关会计信息，让其更好地作出正确的经济决策；（3）有利于完善或有事项会计处理的相关准则规定，推动或有事项会计理论和实务操作的发展；（4）有利于完善证券市场的监管制度，促进我国经济的持续健康发展。因此，通过或有事项会计处理情况，分析其存在的问题及原因，提出规范建议，提高或有事项会计处理水平，使企业所提供的财务会计信息更加准确、完整和可靠，尽量缩小企业管理者利用或有事项的不确定性进行利润操纵的空间十分必要。

1.3文献综述

1.3.1文献综述

关于不确定会计的研究，林长泉(1997)在《不确定性与会计》一文中主要就不确定性与会计的关系以及会计中不确定性的体现及原因作了探讨。林斌(2000)在其著作《论不确定性会计》中提出或有事项属于中度不确定性会计问题，并在书中论述了或有事项的会计处理，指出存在的问题并提供了建议。

关于或有事项会计处理的研究，李丽萍(2013)着眼于职业判断这一影响或有事项能否规范进行会计处理的重要因素，研究在或有事项确认、计量以及披露过程中对职业判断的合理运用。胡洁洋(2013)以671家沪市A股上市公司为研究对象，描述了我国上市公司或有事项的会计处理现状，归纳其会计处理存在的一些不足，并对其制度性原因和非制度性原因进行分析，提出了完善或有事项会计处理准则规定、加强对业绩差企业的监管等相应的建议。刘洋和高天然（2014）通过对比两个上市公司的或有事项披露状况，分析了其会计处理存在的一些问题，如或有事项范围不明确、对或有事项的确认主观性突出等，提出应加强或有事项的会计研究，加大审计力度，注重会计人员素质的培养，进而完善或有事项的会计处理。田玉兰（2014），通过对上市公司或有事项披露内容、形式和充分性的分析，提出了对或有事项会计信息披露的一些思考与建议。岳红梅(2016)从或有负债产生的基础入手，从几个方面分析了企业对或有负债会计处理存在的问题以及相应的改进措施。王煜铭(2017)从或有事项的含义及处理出发，分析了或有事项对企业财务状况和经营成果的影响。季聿阳(2017)阐述了或有事项的定义及判断，会计处理与披露等，通过案例具体说明了预计负债和资产的会计处理过程。杨露(2017)通过对我国上市公司或有事项信息披露状况的研究，进一步分析了上市公司在或有事项信息披露中面临的问题和相应的应对策略，为保护上市公司的利益相关者和资本市场的健康发展起到积极作用。

1.3.2文献评述

从以上文献综述可知，我国对或有事项会计的研究还处于逐渐成熟的阶段，大多数文献主要将研究重点放在或有事项的披露和处理问题上，研究结果认为或有事项的会计处理普遍还不够规范，披露也不够及时、全面，需要通过完善准则规定、提高会计人员职业水平等去进一步提高或有事项处理水平。

1.4研究方法

在研究方法上，本文主要采用文献研究法和描述性研究法。

文献研究法：根据本文的研究目的,通过查阅文献获得数据和资料，从而全面地、正确地了解掌握或有事项的相关理论和会计处理存在问题。

描述性研究法：本文运用描述性统计对广西35家上市公司2015-2016的年度财务报告关于或有事项的相关数据进行整理，分析其或有事项会计处理的现状及问题。

1.5研究内容

本文首先介绍文章的选题背景及意义，阐述现有或有事项会计的相关文献并进行评述，提出本文的研究方法和研究内容。其次，从或有事项的相关基本理论出发，引出或有事项的定义、类型与特征，阐述或有事项确认、计量与披露的相关准则要求，并提出了或有事项会计的处理原则。接着，对广西35家上市公司或有事项会计处理现状进行统计描述，系统分析其存在的主要问题，并剖析成因。最后，在这些问题的基础上提出了规范或有事项会计处理的相应的建议和对策。

第二章 或有事项会计的基本理论

 

2.1或有事项的概念及特征

2.1.1或有事项的概念

或有事项在我国现行企业会计准则中被定义为：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损性合同、重组、环境污染整治等。

或有事项按其性质可分为或有负债和或有资产。或有资产是过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以