第二篇 第6章 财务会计基础

第2篇 工程财务 第6章 财务会计基础

6.1 会计要素组成及计量

6.1.1 会计要素的组成

1.资产

• 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源
• 该资源有关的经济利益有可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠的计量
• 流动资产:一年内或超过一年的营业周期。货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。
• 非流动资产:超过一年。债券投资、其他债券投资、长期应收款、长期股权投资、其他债券工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产

2.负债

• 企业过去的交易或事项形成的、预期会到纸经济利益流出企业的现时义务。
• 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；金额能够可靠地计量
• 流动负债:一年内。短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应收账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、非流动负债、其他负债
• 非流动负债:超一年。长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。

3.所有者权益

• 企业投资者对企业净资产地所有权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股东权益。
• 实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

4.收入

• 会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

5. 费用

• 日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

6. 利润

• 一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失

6.1.2 会计要素计量属性

1.历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

2.重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值

正常对外销售所能收到的现金等金额扣减该资产完工时估计将要发生的成本，销售费用或者相关税费后的金额计量。

4.现值

按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

5.公允价值

资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

6.2 财务会计工作基本内容

6.2.1 财务会计内涵

1.会计核算和监督是会计的基本职能

2.会计关键环节包括确认、计量、记录和报告

1. 会计确认
2. 会计计量
3. 记录
4. 报告

3.会计信息具有综合性、连续性、系统性

4.财务会计报告主要向外部利害关系人提供信息

向财务会计报告使用者提供于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

6.2.2 财务会计工作内容

1.会计核算工作

客观反映经济活动,确认、计量、记录和报告，把已经发生或已经完成的经济活动以价值形态记录下来。

2.会计监督工作

控制经济活动，引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。贯穿在会计核算过程中。
真实性、合法性、合理性。

3.其他管理工作

账实核对、税收筹划、按时进行纳税申报、提出资金利用计划建议、协同编制收支计划、非会计人员财税知识培训、开展财务分析、参与企业年度预算编制、进行企业年终决算

6.2.3 会计档案管理

1.会计档案归档范围

1. 会计凭证
2. 会计账簿
3. 财务会计报告
4. 其他会计资料

预算、计划、制度等文件材料。不属于会计档案管理

2.会计档案的利用

• 应该严格按照相关制度利用会计档案，查阅、复制、严禁篡改和损坏
• 一般不得对外借出
• 借用单位妥善保管和利用借入的会计档案
• 按照国家规定执行、复制件需要携带、寄运

3.会计档案保管期限

• 永久
• 定期分为 10年和30年

6.3 会计假设与会计基础

6.3.1 会计假设

1.会计主体

自主经营、独立核算收支、计算盈亏并编制会计报表的企业是会计主体。可以不是法律主体，可以是企业的一部分。

2.持续经营

3.会计分期

会计分期是指将企业连续不断的经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间，从而及时开展会计工作，提供会计信息。
会计年度、季度、月度

4.货币计量

6.3.2 会计基础

1.收付实现制

• 应收应付制
• 实际收到的收入和支付的费用，无论其是否归属当期。均应作为当期的收入和费用处理。

2.权责发生制

• 应收应付制
• 应当归属时期 以取得收入的权利和承认支出及费用的责任为标准。而不是款项实际收付时间为标准。
• 企业会计准则：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。除现金流量表按照收付实现制编制外。企业应当按照权责发生制编制财务报表。

6.4 会计核算过程与会计等式

6.4.1 会计核算原则

1.重要性原则

反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项

2.谨慎性原则

会计确认、计量和报告应保持应有谨慎。不应高估和低估

3.实质重于形式原则

按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁折旧费扣除。

4.可比性原则

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项。

5.相关性原则

对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

6.明晰性原则

会计报告使用者便于理解和使用

7.及时性原则

已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告。

8.客观性原则

保证会计信息真实可靠、内容完整

6.4.2 会计核算的基本过程

1.设置会计科目和账簿

1. 设置会计科目
2. 设置账簿
   • 领取营业执照发生纳税义务之日15日内 扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日10日内。

2.填制会计凭证

• 会计凭证包括原始凭证和记账凭证
• 原始凭证记载的各项内容均不得土改。

3.登记账簿、对账和结账

1. 会计记账方法
   • 单式记账法
   • 复试记账法
2. 登记账簿
3. 对账
4. 结账

4.编制财务会计报告

• 单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。

6.4.3 会计等式及其应用

1.会计等式的形式

1. 静态会计等式 资产=负债+所有者权益
2. 动态会计等式 利润=收入-费用
3. 综合会计等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入

2.会计等式的应用

• 三个静态会计要素 资产、负债、所有者权益。
• 收入和费用 反映在资产、负债、所有者权益
• 动态会计等式的作用是通过编制利润表。综合多个会计科目之间的相互关系，衡量一定时期企业经济活动收入、费用、利润及其相关关系。

6.5 会计监督

6.5.1 内部会计控制

1.内部会计控制管理制度

内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度

2.内部会计控制的方法

不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制。
不相容职务相互分离控制是内部控制的核心。
出纳人员不得兼任稽查、会计档案保存和收入、支出、费用、债券债务账面的登记工作

6.5.2 会计监督

1.企业内部监督

各单位的会计机构、会计人员依据法律法规、相关制度规定，在会计工作中对本单位经济活动的真实性、合法性、合理性进行监督。

2.政府监督

财税等部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查。财务、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门

3.社会监督

由注册会计师及其所在的会计事务所等中介机构接收委托依法对单位的经济活动进行审计。出具审计报告，发表审计意见。