【初级会计实务】-第一章-第二节 会计基本假设和会计核算基础

一、会计基本假设

会计基本假设是对会计核算时间和空间范围以及所采用的主要计量单位等所作的合理假定，是企业会计确认、 计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位；

（1）在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。 如果企业所有者的经济交易或事项是属于企业所有者主体所发生的，则不应纳入企业会计核算的范围。如果企业所有者向企业投入资本或企业向投资者分配利润，则属于企业会计主体的核算范围。  

（2）会计主体与法律主体的区别

     ①法律主体（法人）可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（法人）；

     ②企业内部独立核算的部分也可以是会计主体，只要能够单独进行会计核算的就可以成为会计主体，例如，总公司、子公司、分公司、 生产车间、公司的销售部门等。

     ③企业集团是会计主体，但不是法律主体；

     ④母公司、子公司、总公司既是会计主体又是法律主体，分公司是会计主体但不是法律主体。

主体	会计主体	法律主体
有限责任公司	√	√
分公司	√	×
车间	√	×
集团公司	√	×

2.持续经营

持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务； 在持续经营假设下，会计确认、计量、记录和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业的资产将按照既定用途使用、债务将按照既定的债务合约条件进行清偿，企业会计在此基础上进行会计估计并选择相应的会计原则和会计方法。

【提示】

• 会计上的一系列处理方法和原则的基础是持续经营；
• 企业一旦进入清算，就不再适用持续经营，应改按清算会计处理；

• 3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计期间通常分为会计年度和中期。

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度、半年度等。

【提示】

       ①会计分期的目的，是将持续经营的生产经营活动划分成连 续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

•        ②由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

4.货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量、记录和报告时主要以货币作为计量单位，来反映会计主体的生产经营活动过程及其结果。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、 贮藏手段和支付手段等特点。

在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。

【补充】

会计以货币为主要计量单位，但并不是唯一的计量单位。

选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况及其结果的作用。 其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，难以对不同性质、 不同种类、不同质量的交易或事项按照统一的计量单位进行会计确认、计量、记录和报告，难以汇总和比较。采用货币计量单位进行会计核算和会计监督不排斥采用其他计量单位，其他计量单位可以对货币计量单位进行必要的补充和说明。例如，原材料的实物量度（吨、千克等）可以补充说明原材料的储存、耗费等经管责任的落实状况。

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二、会计核算的基础

会计核算的基础是指会计确认、计量、记录和报告的基础，包括全责发生制和收付实现制。

1.权责发生制

权责发生制，是指取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。

（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（2）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

2.收付实现制

收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。

政府会计分为预算会计和财务会计。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的， 依照其规定；财务会计采用权责发生制。

3、权责发生制和收付实现制下会计处理结果的差异

权责发生制和收付实现制是相对应的两种会计核算基础，其会计处理结果存在一定的 差异。

在交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间不一致时产生两种会计基础下确认的利润差额。

例如，在权责发生制下，本期款项已经收到，但销售并未实现，此时不能将已收到的 款项确认为本期的收入（权责发生制收入及利润＜收付实现制收入及利润）；

或者款项已经支付，但与本期的生产经营活动无关，此时不能将已支付的款项确认为本期的费用（权责发生制利润＞收付实现制利润）。

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牛刀小试

【例题1】某企业 2022 年 3 月发生以下经济业务：

①本月支付上年水电费 3600 元；

②本月购入办公用品 2000 元，款项尚未支付；

③支付本季度短期借款利息共 6000 元，其中 1 月份 2000 元，2 月份 2000 元；

④支付下季度房租共 12000 元；

⑤支付本月员工差旅费 5000 元；

要求：根据权责发生制和收付实现制分别确认该企业 3 月份的费用。

【答案】

（1）收付实现制下 3 月应确认费用=3600+6000+12000+5000=26600（元）

（2）权责发生制下 3 月应确认费用

=2000+2000+5000=9000（元）

【例题2】某企业 2022 年 3 月发生以下经济业务：

①预收 A 客户购货款 10000 元，存入银行；

②销售给 B 客户本企业产品 50000 元，B 客户本月支付 20000 元；

③收到上月 C 客户所欠购货款 30000 元，存入银行；

④销售给 D 客户本企业产品 40000 元，D 客户以一张 2 个月到期的商业汇票支付货款；

⑤销售给 E 客户本企业产品 60000 元，E 客户开出转账支票支付货款； 要求：分别计算权责发生制和收付实现制下该企业 3 月份的收入。

【答案】

（1）收付实现制下 3 月收入=10000+20000+30000+60000=120000（元）

（2）权责发生制下 3 月应确认收入=50000+40000+60000=150000（元）