责任中心（成本中心、利润中心、收入中心、费用中心和投资中心）

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责任中心

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责任中心( Responsibility Center )

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什么是责任中心？

　　责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心就是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处于市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度 (Management System)。

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责任中心的特征

　　1、它是一个责权利相结合的实体；

　　2、具有承担责任的条件；

　　3、责任和权利皆可控；

　　4、有一定经营业务和财务收支活动；

　　5、便于进行责任会计核算。

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责任中心的分类

　　责任中心可划分为成本中心、利润中心、收入中心、费用中心和投资中心。

　　成本中心

　　1、成本中心的含义

　　成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

　　2、成本中心的类型

　　成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。

　　酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。

　　3、成本中心的特点

　　成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计、可以计量和可以控制。

　　4、成本中心的考核指标

　　成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标

　　成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）

　　成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%

　　利润中心

　　1、利润中心的含义

　　利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。

　　2、利润中心的类型

　　利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。

　　3、利润中心的成本计算

　　在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。

　　4、利润中心的考核指标

　　（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。

　　（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：

• 利润中心边际贡献总额；
• 利润中心负责人可控利润总额；
• 利润中心可控利润总额。

　　投资中心

　　1、投资中心的含义

　　投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

　　2、投资中心的考核指标

　　除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。

　　投资利润率

　　投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为：

　　投资利润率=利润÷投资额×100%

　　或=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

　　其中，投资额是指投资中心的总资产扣除对外负债后的余额，即投资中心的净资产。

　　为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为：

　　总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100%

　　投资利润率指标的优点有：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可以作为选择投资机会的依据；可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其长期化。该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。

　　剩余收益

　　剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：

　　剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）×规定或预期的最低投资收益率

　　或剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率

　　剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。

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划分责任中心的原则

　　1、在企业的蛇干经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。

　　2、拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权利。

　　3、能制定明确的目标，并具有达到目标的能力。

　　4、在经营活动中，能独立的执行和完成目标规定的任务。

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设置责任中心的目的

　　是为了使各单位在其规定的责任范围内有责有权，积极工作，保证各中心目标的实现。