关于制造业的产品成本分析和模拟

生产制造业中的产品成本控制一直是个难点，需要管理成本的环节在整个企业是散落在不同的职能部门的，如计划、采购、制造、工程、财务的部门，对于实际成本的组成及成本差异分析通常是一件费劲的事，更不用谈如何在经济环境上下游市场发生波动时有效模拟成本。

遇到这样的问题时，无论是从信息化的角度还是业务管理部门的角度，通常第一个想到的是用ERP系统解决的问题。ERP系统把生产流程管理起来的同时，根据生产计划、原材料投入和生产制造工艺中的相关作业来收集计量相关的成本，ERP系统生产成本控制中的成本流与生产制造是紧密相连的，可以做到完全集成的。

大多数的企业在上ERP系统时都会采用标准成本法来计量成本。标准成本其实产生于20世纪20年代的美国，管理科学家泰罗在《科学管理》一书中说过:“科学管理如同节省劳动的机器一样，其目的在于提高每一单位劳动的产量”。而提高劳动生产率的目的是为了增加企业的利润或实现利润最大化的目标。标准成本法也是泰罗制与会计相结合的产物。第二次世界大战以后，随着管理会计的发展，标准成本法的成本控制得到广泛的应用，主要方法是通过标准成本的制定、差异的分析、差异的处理三个部分组成成本控制系统。它以目标成本(标准成本)为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为管理者发出的一种“信号”:以此为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本的有效控制。

标准成本法倡导的是在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，制定标准成本。通常企业在制定标准成本时普遍会大于理想标准成本，但小于历史平均成本。正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点。一般标准本由直接材料标准成本(料)、直接人工标准本工)、变动和固定制造费用(费)组成。

采用标准成本法管理的企业，在ERP系统中同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。通常“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记实际数量的标准成本，其余额反映的是资产的标准成本，同时设置成本差异账户分别记录各种成本差异。在会计期末对成本差异进行处理，有些企业采用结转本期损益，将所有差异转入“利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，前提是成本差异是由不正常的浪费或者效率问题造成的，在差异较大而原因不明的情况下，这种方法可能会造成歪曲成本、脱离实际的情况。有些企业选择调整销货成本与存货法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

ERP系统中产品成本也是采用标准成本和差异分析的内在逻辑。虽然这种内在逻辑具有它的优点，但也有它的不足。比如，稻盛和夫在阿米巴经营中曾批评这种方法无法将制造部门真正地和市场和市场价格变化联系起来。而且，至少来说，单一视角的分析毕竟带有很强的局限性。成本差异事实上是由许多因素导致的，包括差异的类型(材料、人工或制造费用)、差异的大小、差异的原因、差异的时间(如节性变动引起的非常性差异)等。这些多维度多视角的差异分析是很难在ERP中动态地得到结果的，原因也是显而易见的。

●ERP系统中有许多企业自身的生产制造采购等信息，管理的也是产供销的过程，但是ERP系统中无法体现出对成本的影响因素，比如ERP系统中的标准材料成本的核算通常是用材料价格标准去乘以材料用量标准得出标准材料成本，而如果在上游原材料价格发生波动时，我们如果不去调整价格标准，那么材料成本的标准成本是无法反应实际市场状况的。

●在ERP系统中，也无法通过对原材料的波动预测去建立模型测算对产品成本的影响。

●ERP系统始终不是一个数据分析系统，所以缺乏对成本多维分析的能力。

●ERP系统中的实际的成本控制与预算或计划系统事实上也是脱节的。

成本的差异分析及基于动因的成本模拟是很难在ERP系统中实现的，这也是流程型系统中成本体系发展的缺失部分或者说是一个瓶颈。