[创业-18]：财务报表之资产负债表

资产负债表(Balance Sheet)，亦称财务状况表（Statement of financial position）

按照有关统计，美国大约有93%的企业将这张报表称为“资产负债表”（Balance Sheet），另外，还有极少数的企业称其为“财务状况表”（Statement of financial position）

 

什么是资产负债表

　　资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

　　资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目。业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。

　　资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人，政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。

 

资产负债表的内容

　　资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同)之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。即，

      资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。

      所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。

　 在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

　　银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

 

资产负债表的作用

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。

　　资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。

 

资产负债表的格式

　　资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

      资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。

       报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。

       账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

　　在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。采用企业会计准则的非金融企业的资产负债表格式如下：

资产负债表

会企01表
编制单位：××有限公司	20×8年12月31日	单位：元

资　　产	期末余额	年初余额	负债和所有者权益 （或股东权益）	期末余额	年初余额
流动资产：（家底）			流动负债：(欠债要还)
货币资金			短期借款
交易性金融资产			交易性金融负债
应收票据			应付票据
应收账款			应付账款
预付款项			预收款项
应收利息			应付职工薪酬
应收股利			应交税费
其他应收款			应付利息
存货			应付股利
一年内到期的非流动资产			其他应付款
其他流动资产			一年内到期的非流动负债
流动资产合计			其他流动负债
非流动资产：			流动负债合计
可供出售金融资产			非流动负债：
持有至到期投资			长期借款
长期应收款			应付债券
长期股权投资			长期应付款
投资性房地产			专项应付款
固定资产			预计负债
在建工程			递延所得税负债
工程物资			其他非流动负债
固定资产清理			非流动负债合计
生产性生物资产			负债合计
油气资产			所有者权益（或股东权益）：
无形资产			实收资本（或股本）
开发支出			资本公积
商誉			减：库存股
长期待摊费用			盈余公积
递延所得税资产			未分配利润
其他非流动资产			所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计			负债和所有者权益（或股东权益）总计

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉比值不能太高。

 

资产负债表各项目的填列

　　（一） 年初数字的填列报表中的"年初数"栏内各项数字，根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的口径进行调整，填入报表中的"年初数"栏内。

　　（二） 报表其他各项目的内容和填列方法：

　　1．"货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。

　　2．"短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。

　　3．"应收票据"项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　4．"应收帐款"项目，反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。

　　5．"坏帐准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。

　　6．"预付帐款"项目，反映企业预付给供应单位的款项。

　　7．"应收补贴款"项目，反映企业应收的各种补贴款。

　　8．"其它应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。

　　9．"存货"项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。

　　10．"待摊费用"项目，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表"递延资产"项目反映，不包括在该项目数字之内。

　　11．"待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待转销或作其他处理的流动资产盘亏、流动资产毁损扣除流动资产盘盈后的净损失。

　　12．"其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。

　　13．"长期投资"项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。长期投资中将于1年内到期的债券，应在流动资产类下"一年内到期的长期债券投资"项目单独反映。

　　14．"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。

　　15．"固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的固定资产清理费用和固定资产变价收入等各项金额的差额。

　　16．" 在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。

　　17．"待处理固定资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。

　　18．"无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。

　　19．"递延资产"项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

　　20．"其它长期资产"项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。

　　21．"递延税款借项"项目，反映采用纳税影响会计法进行所得税会计核算的企业，尚未转销的递延税款金额。

　　22．"短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。

　　23．"应付票据"项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　24．"应付帐款"项目，反映企业购买原材料或接受劳务等供应而应付给供应单位的款项。

　　25．"预收帐款"项目，反映企业预收购买单位的货款。

　　26．"其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。

　　27．"应付工资"项目，反映企业应付未付的职工工资。

　　28．"应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。

　　29．"未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金（多交或尚未抵扣的税金以"-"号填列）。

　　30．"未付利润"项目，反映企业应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以"-"号填列）。

　　31．"其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项（多交数以"-"号填列）。

　　32．"预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未交付的各项费用。

　　33．"其他流动负债"项目，反映除上述流动负债以外的其他流动负债。

　　34．"长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。

　　35．"应付债券"项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

　　36．"长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费以及住房周转金等。

　　37．"其他长期负债"项目，反映除上述长期负债项目以外的其他长期负债。 上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表"一年内到期的长期负债"项目内另行反映。

　　38．"实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。

　　39．"资本公积"项目和"盈余公积"项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。

　　40．"未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。

 

资产减值准备明细表

　　资产减值准备明细表，是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表，是这次会计制度改革新增加的。

　　企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。在资产负债表中，企业的各项资产是以其账面价值列示的，即扣除了减值部分。为了全面反映企业各项资产的减值情况，给会计信息使用者提供决策有用的信息，便于深入分析资产减值情况，对企业的未来发展前景作出预测，要求企业编制资产减值准备明细表。

　　资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。

　　资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。

 

股东权益(所有者权益)增减变动表

　　股东权益增减变动表(所有者权益增减变动表，下同)，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。

　　股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。

　　股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定公积和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。

　　股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。

 

阅读资产负债表的几个要点

　　（一）浏览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。

　　（二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。

例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。

又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。

再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。

另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。

　　（三）对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：直接从资产负债表中取得，如净资产比率；直接从利润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债表利润及利润分配表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记录，如利息支付能力。

　　在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。

　　1、反映企业财务结构是否合理的指标有:

　　(1)净资产比率=股东权益总额/总资产 该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性。净资产比率的高低与企业资金实力成正比，但该比率过高，则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低。

　　(2)固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值 该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力，一般该指标应超过75%为好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。

　　(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东权益) 该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重，因而该指标不宜过高，一般应在20%以下。

　　2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有: 流动比率=流动资产/流动负债该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言，该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息，它有可能是：

• (1)企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平；
• (2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模；
• (3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运；等等。但就总体而言，过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则说明企业偿债的安全性较弱。速动比率＝（流动资产－存货－预付费用－待摊费用）／流动负债由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力（流动性）很弱的存货及待摊或预付费用，为了进一步反映企业偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个比率来予以测试。在通常情况下，该比率应以1:1为好，但在实际工作中，该比率（包括流动比率）的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。

　　3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有每股净资产：

　　每股净资产＝股东权益总额／股本总额

　　每股净资产指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值，即所代表的净资产价值。该指标可以用来判断股票市价的合理与否。一般来说，该指标越高，每一股股票所代表的价值就越高，但是这应该与企业的经营业绩相区分，因为，每股净资产比重较高可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。

　　（四）在以上这些工作的基础上，对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。

　　值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、片面的，因此，就需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价，因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。

如企业净资产比率很高，说明其偿还期债务的安全性较好，但同时就反映出其财务结构不尽合理。你的目的不同，对这些信息的评价亦会有所不同，如作为一个长期投资者，所关心的就是企业的财力结构是否健全合理；相反，如你以债权人的身份出现，他就会非常关心该企业的债务偿还能力。最后还须说明的是，由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财务信息，因此你要对企业有一个全面的认识，还必须结合财务报告中的其它内容进行分析，以得出正确的结论。

 

资产负债表内各项目的主要内容

　　(一)资产类各项目的主要内容

　　1、流动资产

　　(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

　　(2)“交易性金融资产”项目，反映企业为了交易目的而购入的股票、债券、基金、权证等投资的公允价值。

　　(3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期也未向银行贴现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　(4)“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。

　　(5)“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。

　　(6)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。

　　(7)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。

　　(8)“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。

　　(9)“存货”项目，反映企业期末在库，在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、发出商品等。

　　(10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。

　　2、非流动资产

　　(1)“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。

　　(2)“持有至到期投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。

　　(3)“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的净值。

　　(3)“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。

　　(4)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。

　　(5)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

　　(6)“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的净额。

　　(7)“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。

　　(8)“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。

　　(二)负债和所有者权益各项目的主要内容

　　1、流动负债

　　(1)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。

　　(2)“应付票据”项目，反映企业为了支付货款等而开出的尚未到期付款的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　(3)“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

　　(4)“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款。

　　(5)“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工工资、福利费等。

　　(6)“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。

　　(7)“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。

　　2、非流动负债

　　(1)“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。

　　(2)“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

　　(3)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

　　(4)“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

　　(5)“专项应付款”项目，反映政府给企业拨入的具有特定用途的款项。

　　3、所有者权益

　　(1)“实收资本”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或实收资本)总额。

　　(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。

　　(3)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。

　　(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。

 

资产负债表与现金流量表的关系

　　(一)报表间的钩稽关系。

　　企业的资产负债表反映了企业在某一时点的资产、负债与所有者权益的情况，其中也包括企业的现金资源的期末状况与期初状况，但资产负债表无法说明企业的货币资金变动的具体原因，即现金流人的来源有哪些?现金流出的原因是什么？现金流量表主表则具体列示了企业各类经济活动中现金流入的来源和现金流出的具体原因，比如经营活动流入了多少现金，流出了多少现金，投资者投入了多少现金，投资者收回投资和向投资者支付红利流出多少现金，对外借款借人多少现金，归还借款和支付利息流出多少现金等等。

　　现金流量表补充材料的“现金的期末余额”=资产负债表的“货币资金的期末余额”

　　现金流量表补充材料的“现金的期初余额”=资产负债表的“货币资金的期初余额”

　　(二)从报表间关系看报表项目的综合评价。

　　现金流量表是从企业现金流人流出的角度考察企业资产、负债、所有者权益项目的变动。例如，企业购建与处置固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所流人流出的现金，无非是资产负债表中固定资产、在建工程、无形资产等长期资产项目变动过程中的现金流入和现金流出的情况；吸收权益性资金所收到的现金，无非是资产负债表中实收资本、资本公积等所有者权益项目发生变动过程中的现金流入和现金流出的情况。因此，研究现金流量表，实际上是从现金流量角度揭示企业资产、负债、权益项目发生重大变动的原因。例如，通过阅读企业的资产负债表，发现企业的长期股权投资期末比期初增加了800万元。如果没有现金流量表，我们就无法了解企业增加的长期投资有多少是实际支付现金的。通过查阅现金流量表，我们发现企业对外股权投资支付了现金500万元，其余300万元是用企业的固定资产对外投资的。再继续查阅现金流量表的项目，我们还可以基本判断企业对外投资所需资金的具体来源，例如，我们通过对投资活动和筹资活动的现金流量分析，发现企业的长期股权投资所需资金一部分来自于所有者投入200万元，另一部分600万元来自于增加的长期负债(银行借款)。