成本法转权益法时合并报表当期投资收益计算 ｜学习笔记与思考

（本题目摘录自CPA会计轻松过关）

为什么在给出的计算投资收益的公式中要先减去40万元，再加上40万元？

在合并财务报表中， 对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

• 处置股权得到的对价： 处置70%股权的对价为1400万元。
• 剩余股权：由成本法（100%持股）转为权益法（30%）后，剩余股权的公允价值为300万元。
• 根据持股比例的变化确定核算方法。购买日 甲公司 支付 1600万元取得的乙公司100%的股权，使用成本法核算。但是购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元，因此，甲公司支付的对价中，形成了1600-1200=400万元的商誉，该商誉在甲公司尚未失去乙公司之前的后续计量过程中不进行摊销，但需要进行减值测试。如果发生减值，则应确认减值损失。失去控制日，甲公司售出乙公司70%股权并获得对价1400万元，剩余乙公司股权为30%，使用权益法核算，该部分股权的公允价值为600万元；成本法转为权益法核算要持股比例视同自购买日开始持续计算。

在失去控制日，处置乙公司股权得到的对价1400万元+剩余股权公允价值600万元=2000万元，而减去（购买日公允价值1200万元，持续计量+期间净利润120万元-20万元股利发放+40万元 OCI 变动）为其按原持股比例（100%）计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额，再减去商誉400万元，剩余260万元实际为不考虑乙公司经营利润时，甲公司在该期间持有乙公司再售出获得的投资收益，可以不太合适地理解为乙公司商誉的变化情况，而后再加上40万元，是因为在合并报表中，由于甲公司失去了对乙公司的控制权，乙公司不再与甲公司编制合并报表，因此反应期间乙公司所有者权益变化项目只能通过转移到当期损益进行体现。

• 解题参考：

在计算母公司丧失对子公司控制权时的投资收益时，涉及到的“按原持股比例计算应享有的净资产份额”通常指的是母公司在丧失控制权之前按其持股比例应享有的子公司的净资产。这部分净资产的计算通常包含了子公司的累计盈余及其他权益变动。

然而，子公司的OCI（可转损益部分）和其他权益变动在失去控制权时需要特别处理，这是因为这些项目在初始确认时未通过损益表体现，而是直接计入所有者权益。

按原持股比例计算应享有的净资产份额

该部分包括：

• 子公司的累计盈余和留存收益。
• 子公司资本公积、盈余公积等所有者权益的变动。

逻辑及公式解释

在计算投资收益时，先将按原持股比例计算应享有的净资产份额减去，再将与原有子公司股权投资相关的OCI（可转损益部分）和其他权益变动加上，这是为了确保所有相关的项目都得到正确的处理。具体公式如下：

投资收益 = 处置股权取得的对价 + 剩余股权公允价值 - 按原持股比例计算应享有的净资产份额 - 商誉 + 与原有子公司股权投资相关的OCI（可转损益部分）+ 其他权益变动

具体步骤及逻辑

1. 处置股权取得的对价和剩余股权公允价值：反映母公司在失去控制权时的实际获得。
2. 按原持股比例计算应享有的净资产份额：这部分包含了母公司应享有的子公司净资产份额，包括累计盈余和所有者权益的其他变动。
3. 商誉：这是在合并时确认的商誉，需要从投资收益中扣除。
4. OCI（可转损益部分）和其他权益变动：
   • 虽然OCI和其他权益变动已经包含在子公司的净资产份额中，但这些项目在初始确认时并未通过损益表，因此需要单独调整。
   • 将按原持股比例计算应享有的净资产份额减去后，再加上OCI（可转损益部分）和其他权益变动，可以确保这些项目在母公司失去控制权时正确转入当期损益。

举例说明

假设甲公司丧失对乙公司的控制权，计算投资收益的步骤如下：

1. 处置股权取得的对价：假设为1000万元。
2. 剩余股权的公允价值：假设为500万元。
3. 按原持股比例计算应享有的净资产份额：假设为1200万元，这里包括了子公司的累计盈余、OCI和其他权益变动。
4. 商誉：假设为400万元。
5. 子公司的OCI（可转损益部分）：假设累计为200万元。
6. 其他权益变动：假设为100万元。

则投资收益计算如下：
投资收益 = 1000 + 500 - 1200 - 400 + 200 + 100 = 200 万元

结论

按原持股比例计算应享有的净资产份额确实包含了子公司的OCI和其他权益变动。在公式中先将这部分减去然后再加上，是为了确保OCI（可转损益部分）和其他权益变动在母公司失去对子公司控制权时被正确转入当期损益。这种处理方式确保了所有相关的收益和损失都得到了全面的反映，从而提供了准确和完整的财务信息。

母公司在丧失对子公司控制权时，需要将子公司累计的其他综合收益（OCI）和其他权益变动转入当期损益。下面详细解释原因以及其如何在财务报表中处理。

原因

1. 全面反映财务影响：

   • OCI和其他权益变动在初始确认时并未计入当期损益，而是直接计入所有者权益。这些项目通常是未实现的收益或损失，如外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等。
   • 当母公司丧失对子公司控制权时，这些未实现的收益和损失需要转入当期损益，以全面反映这次处置对子公司股权的经济影响。

2. 会计准则要求：

   • 根据国际财务报告准则（IFRS 10）和相关会计准则，当母公司失去对子公司控制权时，应重新计量剩余投资，并确认丧失控制权时的投资收益或损失。
   • 该收益或损失应包括原本计入OCI和其他权益变动的金额，以确保财务报表的准确性和完整性。

财务报表中的处理

合并财务报表

• 转入当期损益：在母公司的合并财务报表中，累计的OCI和其他权益变动项目在母公司失去对子公司控制权时需要从所有者权益中转出，并计入当期损益。这是因为这些项目在失去控制权后不再属于母公司集团的所有者权益，需要通过当期损益反映其经济影响。

个别财务报表

• 投资收益：在母公司个别财务报表中，失去控制权时的投资收益计算可能会考虑母公司层面的股权投资收益，但OCI和其他权益变动项目主要体现在合并财务报表中。因此，在个别财务报表中，这些项目的处理可能不会直接反映在投资收益中。

逻辑解释

当母公司失去对子公司控制权时，子公司不再纳入合并范围，因此：

1. 原本计入OCI的项目（如外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动等）需要在母公司丧失控制权时转出所有者权益，并计入当期损益。
2. 其他权益变动（如股份支付、资本公积变动等）也需要同样处理。

这种处理确保了合并财务报表全面反映丧失控制权时的经济影响，所有相关的收益和损失都在当期反映。

示例

假设子公司在母公司失去控制权时的累计OCI为50万元，其他权益变动为20万元。在合并财务报表中，母公司需要将这70万元从所有者权益转出，并计入当期损益。这使得合并报表能够准确反映母公司失去控制权的全部经济影响。

结论

• 原因：母公司需要将子公司累计的OCI和其他权益变动转入当期损益，以全面反映丧失控制权的经济影响。
• 处理方式：在合并财务报表中，转入当期损益；在个别财务报表中，主要反映在投资收益中。
• 逻辑：在失去控制权后，这些项目不再属于母公司的所有者权益，而是应当归属于当期损益，即投资收益。

（以上是本人关于权益法下存货顺流交易未实现内部销售利润要调整个体报表以及合并财务报表中投资收益项目的个人理解，是学习会计过程中的记录和思考，仅供参考，不妥之处，敬请谅解，欢迎批评指正！）