国际会计：机器减值 21天速通国际会计

你是资深国际会计，请用中文回答下题：

Machine impairment A machine was acquired on 1 January 20X5 at a cost of $50,000 and has a useful economic life of ten years. At 31 December 20X9 an impairment review was performed. The fair value of the machine is $26,000 and the selling costs are $2,000. The expected future cash flows are $5,000 per annum for the next five years. The current cost of capital is 10%. An annuity factor for this rate over this period is 3.791 Prepare extract from the financial statement for the year-ended 31 December 20X9

Machine Impairment
Annual deprecaition =	$50000 / 10 years = $5000 per year
Carrying value at 31-12-X9 =	$50000 - $250000 = $25000
Fair value less costs to sell =	$26000 - $2000 = $24000
Value in use =	$5000 x 3.791	=	$18995
	Carrying Value			vs		Recoverable Amount
	$25000
						Higher	of
						Value in Use	NRV
						$18995	$24000
Impairment loss =	$25000 - $24000	=	$1000
DR	P and L Account	1000
CR	Plant and machinery		1000

1.为什么需要 公允价值减去销售成本（Fair value less costs to sell）：

公允价值减去销售成本是在减值测试中计算的一个关键数额，这在国际会计准则（IAS 36）中被称为“净变现价值”（Net Realizable Value, NRV）。这一数额代表了在正常销售过程中，预期能够从资产的销售中收回的金额，扣除了为了完成销售过程而预期必须发生的直接增量成本。这样做的目的是为了估计资产在当前市场条件下能够实际带来的净收益。

在减值测试中，需要估计并使用资产的可收回金额，这是资产的使用价值（预期从使用资产产生的现金流量的现值）和净变现价值中的较高者。可收回金额然后与资产的账面价值进行比较，如果账面价值超过了可收回金额，就需要确认减值损失。公允价值减去销售成本是决定净变现价值的一部分，它确保了如果资产被出售，计算的是资产转换为现金所能得到的净额，而不仅仅是简单的市场价格。这反映了一种谨慎的会计原则，确保资产不会被过高估计。

 

2.净变现价值（Net Realizable Value, NRV）和可收回金额的区别是什么

净变现价值（Net Realizable Value, NRV）和可收回金额是两个不同的概念，它们在资产评估和减值测试中扮演不同的角色：

1. 净变现价值（NRV）:

   • 定义：NRV是指在正常的销售活动中，从资产的销售中预计能够收回的金额，扣除了为了完成销售所需的任何边际成本（如销售费用、佣金等）。它是一个估计的销售收益净额。
   • 使用情境：NRV通常用于存货的评估，在减值测试中也用于其他类型的资产。如果存货的账面价值超过了其NRV，那么需要对存货进行减值。

2. 可收回金额:

   • 定义：可收回金额是指资产的公允价值减去销售成本与资产使用价值中较高的一个。这是国际会计准则（IAS 36）中减值测试的一个关键概念。
   • 使用情境：在固定资产和无形资产的减值测试中，需要计算可收回金额。如果资产的账面价值超过了其可收回金额，那么需要确认减值损失。

区别:

• NRV是一个更具体的概念，通常用于评估存货是否需要减值。它主要关注的是从资产的销售中可以收回的净金额。
• 可收回金额是一个更广泛的概念，它涉及到评估资产公允价值和使用价值两个维度，选择其中较高的一个来确定是否需要对资产进行减值。

简而言之，NRV通常用于存货评估，而可收回金额则用于固定资产和无形资产的减值测试。两者都是评估资产是否被过高记账的工具，但它们的计算方式和适用情境不同。

3.年金现值系数是什么意思，为什么用5000直接乘，而不是用5000乘以5之后再乘

年金现值系数是一种财务计算工具，用于确定一系列定期支付在当前具有的总价值。在考虑到时间价值的情况下，即所谓的贴现，这个系数帮助我们计算在一个特定的贴现率和支付期限内的一系列未来现金流的当前价值。年金现值系数是根据贴现率和期数通过公式计算得出的，它反映了每单位金额现在的价值。

为什么使用$5000乘以年金现值系数，而不是将$5000乘以5年后再乘系数，原因在于时间价值。年金现值系数已经考虑了每一年的现金流将来的价值会因为时间而减少，所以每一年的$5000都不再是面值，而是要根据它们发生的时间点进行贴现。如果你简单地将$5000乘以5年，你只是简单地累加了未来五年的现金流，没有考虑到这些现金流在不同时间点的价值。

举例来说，假设年金现值系数为3.791，这意味着按照10%的贴现率，一系列每年支付$5000、持续五年的现金流，在现在的总价值是$5000乘以3.791。如果我们简单将$5000乘以5，这只是考虑了总金额，而没有考虑贴现的影响。而使用年金现值系数，则已经综合了每一年现金流量未来价值递减的影响。所以，正确的做法是使用每年的现金流乘以年金现值系数，来得到所有未来现金流的当前总价值。