资产减值 机器减值 - 21天速通国际会计

Machine impairment

A machine was acquired on 1 January 20X5 at a cost of $50,000 and has a useful economic life of ten years. At 31 December 20X9 an impairment review was performed. The fair value of the machine is $26,000 and the selling costs are $2,000. The expected future cash flows are $5,000 per annum for the next five years. The current cost of capital is 10%. An annuity factor for this rate over this period is 3.791

Prepare extract from the financial statement for the year-ended 31 December 20X9

Annual deprecaition =	$50000 / 10 years = $5000 per year
Carrying value at 31-12-X9 =	$50000 - $250000 = $25000
Fair value less costs to sell（计算可回收金额） =	$26000 - $2000 = $24000
Value in use =	$5000 x 3.791	=	$18995
	Carrying Value			vs		Recoverable Amount
	$25000
						Higher	of
						Value in Use	NRV
						$18995	$24000
Impairment loss =	$25000 - $24000	=	$1000
DR	P and L Account	1000
CR	Plant and machinery		1000

问题：

是不是就是使用价值低于重估价值了，解释一下为什么这一题的答案为什么没有revaluation reserve这一项： 

在您提供的例子中，减值测试是基于资产的可回收金额，它由两部分组成：公允价值减去出售成本（又称净卖价或NRV）和使用价值。按照国际财务报告准则（IFRS），特别是IAS 36 "减值资产"，如果资产的可回收金额低于其账面价值，那么就需要确认减值损失。

这里是为什么没有涉及重估储备的原因：

1. 重估储备的应用：重估储备通常涉及在使用重估模型进行固定资产后续计量时所进行的重估。如果这台机器之前没有经过重估，或者公司采用的计量模型不是重估模型，而是成本模型，那么就不会有重估储备的相关调整。

2. 减值测试的结果：根据提供的信息，进行减值测试时，需要比较账面价值与可回收金额。如果可回收金额低于账面价值，应当确认减值损失。在您的例子中，没有提到机器之前是否有过重估，因此不涉及对重估储备的调整。

3. 减值损失的计算：

   • 账面价值（Carrying Value）= $25,000。
   • 公允价值减去出售成本（Fair value less costs to sell）= $24,000。
   • 使用价值（Value in use）= $18,995。

在这种情况下，可回收金额是使用价值和公允价值减去出售成本之间的较高者。因此，可回收金额是$24,000，因为它高于使用价值的$18,995。

1. 确认减值损失：
   • 减值损失 = 账面价值 - 可回收金额。
   • 减值损失 = $25,000 - $24,000 = $1,000。

所以，最后的借贷分录为：

• 借方（Debit）：利润和亏损账户（P and L Account）$1,000，表示在利润和亏损表上确认的减值损失。
• 贷方（Credit）：机器及设备（Plant and machinery）$1,000，表示在资产负债表上减少的机器账面价值。

综上所述，这个处理是标准的减值会计处理，它不涉及重估储备，因为重估储备仅在资产价值上调时适用，而且这通常是在公司选择了重估模型进行资产计量时发生。在您的案例中，机器的价值下降，导致需要确认减值损失，而不是进行资产的重估。

2.The fair value of the machine is $26,000 and the selling costs are $2,000.这一句话难道不涉及重估吗

"The fair value of the machine is $26,000 and the selling costs are $2,000" 这句话确实提到了机器的公允价值，这是进行减值测试的一部分。然而，提及公允价值并不一定意味着资产已经进行了会计上的重估。

在国际财务报告准则（IFRS）框架下，尤其是根据 IAS 36 减值资产，公允价值减去出售成本（Fair Value Less Costs to Sell）是计算可回收金额的一个方法。可回收金额是评估减值损失时需要考虑的，它是资产的公允价值减去出售成本与资产使用价值（Value in Use）中的较高者。

这与资产的会计重估不同，重估通常涉及在固定资产的整个类别上应用重估模型，这会导致重估盈余，该盈余会被记入股东权益下的重估储备中。当然，如果之前进行了重估，并且现在的公允价值低于之前重估的值，那么之前累积的重估储备将会用来吸收这次的价值下降。

在您提供的例子中，并没有提及之前是否进行过资产的会计重估，而只是提到了作为减值测试一部分的公允价值。因此，我们没有记录重估储备的变动，而只记录了因公允价值低于账面价值而导致的减值损失。如果之前实际上进行了重估，并且存在重估储备，则在确认减值损失时需要相应调整重估储备。由于缺少这方面的信息，所以我们没有包括这个步骤。

为什么这里没有重估盈余，题目中不是说'The fair value of the machine is $26,000'吗？

在涉及固定资产减值的情况下，公允价值的提及是为了确定资产的可收回金额，而不是为了进行资产重估。重估盈余通常发生在采用重估模型对固定资产进行会计处理时，这时，资产的账面价值会被调整至其重估后的公允价值，并在股东权益中体现出重估盈余。

然而，在减值测试中，公允价值是用来确定可收回金额的一个要素，即它是资产如果现在出售所能获得的金额（扣除销售成本）。这里的目的是为了比较资产的账面价值和可收回金额，以判断是否存在减值。如果账面价值超过了可收回金额，就需要确认减值损失，这将作为损益表中的费用来反映，并减少资产负债表上的相关资产账面价值。

题目中提到的“公允价值为$26,000”是用来计算净变现价值的，即出售资产可能获得的金额（公允价值）减去必要的销售成本。在此情景下，由于是减值计算，而不是资产重估，所以不涉及重估盈余的计算。减值损失会直接影响当期损益，并相应减少资产的账面价值。重估盈余的调整通常是在资产的公允价值增加且采用重估模型时发生的，这并非减值情景所涉及的处理。